自从我国对資本主义工商业实行了全面的社会主义改造,特別是1958年广大农村普遍实現了人民公社化以后,有些人片面地認为稅收的作用就要消失,尤其是国营企业的积累都是国家的,采取稅收的形式就更沒有必要了。由此就产生了爭論。目前就“財政”上发表的几篇文章来看,稅收在我国社会主义建設时期对国营經济有作用已經肯定了。就文章的邏輯性来看,首先認为稅收有利于国家有計划地安排生产;其次是有利于企业加强經济核算;第三是有利于調节社会消費;第四是有利于市場物价管理;第五是有利于財政积累等。稅收有上面这些作用,我們同意。不过,稅收在我国社会主义建設时期对国营經济的作用,我們認为首先应在于:对国营企业課征的稅收是保証国家財政收入的首要方式;其次在于稅收能促进国营企业加强經济核算;再次能間接影响社会生产和社会消費;最后是有利于市場物价的計划管理。下边就分別来談談我們的看法:
一、稅收是国家集中建設資金的重要方式
稅收是国家預算的一項具有决定性意义的重要收入。在我国国民經济恢复时期,稅收一直占預算收入的60%以上。在我国社会主义建設时期,稅收也一直占預算收入的50%左右。1958年国家財政收入,来自国营企业事业所繳納的稅收和利潤,共占33.9%。这就是說,国家財政收入的絕大部分是来自国营企业的稅收和利潤。旣然国营企业貨币积累全归国家所有,那么,如果都用利潤形式上繳不是同样可以保証財政收入嗎?何必要稅收呢?回答这个問題,必須从稅收本身的性質和特点来分析。众所周知,稅收乃是国家以法律形式規定的带有强制性的一种財政收入形式。稅目和稅率是国家預先規定的,它是产品价格中的固定組成部分,不因产品成本的变动而影响其数額。每个企业应繳納的稅款数額的大小,主要取决于产品銷售的数量,而与企业的实际积累无关。同时,稅收是随着企业产品的出售而課征的;不象利潤那样必須根据企业經营的成果来进行結算。所以,稅收在保証国家預算收入方面較利潤形式更为可靠、稳定和及时。如果取消稅收只按利潤提成一种形式上繳,就保証不了財政收入的稳定性和及时性。比方,在企业經营不善,成本提高,利潤减少或生产亏本的时候,国家財政就得不到預期的收入。可見,稅收的存在对于保証国家財政收入的稳定和及时起着很大的作用。
二、促进国营企业加强經济核算
目前我国国营企业的貨币积累,是通过利潤和稅收两种形式繳入国家預算的。国家通过价格和稅收政策,使企业的利潤和成本之間保持一定的比例关系,以便促使企业加强經济核算。目前我国国营企业产品价格构成状况如下:
从这个图示可以看出,企业生产該种产品銷售后得到的收入为3,000元,补偿成本和繳納稅款为2,600元,企业获得利潤400元。按照国家規定的利潤留成比例企业分得一部分,以便从物質利益方面鼓励企业发揮生产管理的积极性。根据上图,如果企业經营管理的不好,成本超支400元,企业就一点利潤也得不到。这就势必促使企业加强經济核算,改善經营管理,以便降低产品成本,变无利为有利。現在我們假定把稅收取消,立即就会看出削弱了促进企业經济核算的积极作用。比方,把600元的稅款变成利潤,而且成本仍然超支400元,那么,企业还可以得到600元的利潤。这样,就会削弱企业改善經营管理和設法降低产品成本的积极性,就会削弱企业的經济核算,因而也就会影响国家預算收入。
通过上面的分析,稅收的存在对于促使企业加强經济核算有重要的作用。在产品价格和稅率不变的情况下,成本愈高,利潤就愈小。企业要获得利潤,就必須改善經营管理和加强經济核算。
三、影响社会生产和社会消費
社会主义国家各类产品的生产,基本上是由国家計划安排的。但国家在調节各类产品的品种和产量的时候,必須正确掌握稅收和价格政策。稅收在影响社会生产和社会消費方面,是和价值規律的作用相联系的。
稅收是构成价格的重要因素之一。在价格水平确定了以后,稅率的大小直接影响着企业的盈利状况。我們知道,生产不同产品的或生产同类而不同級別、規格产品的企业所获得的盈利有时是相差悬殊的。解决这个矛盾的方式,最好就是国家通过調整稅收負担的办法,来調整企业盈利水平。例如,在不同产品中,根据利潤水平的高低来制定不同的稅率;在同类产品中,把价格水平高的产品从高設計稅率,把价格水平低的产品从低設計稅率。这样,就可以使利潤或价格水平高的产品不致盈利过高;而利潤或价格水平低的产品也不致盈利过低。因此,通过設計不同稅率来調节企业之間盈利水平的办法,一則不会助长企业盲目追求生产盈利高的产品,二則盈利低的企业能提高生产的积极性,三則便利于国家有計划地安排生产。
依照社会主义发展工业的方針,在稅率上对生产資料和消費資料,对必需品和非必需品就有所差別。比如,在工业稅率中,体現着重工业輕于輕工业,必需品工业輕于奢侈品工业。这是稅收工作貫彻党的建設方針的具体办法。对于工业生产的发展无疑地有着积极的影响作用。
稅率在一定时期內是固定不变的。稅額是随着价格的变化而变化的。这就是說,在提高商品价格或降低商品价格时,稅額也随着增加或减少。因此,国家利用价格政策来影响某些消費品的数量以及利用价格政策来調整各阶层人民的生活水平的时候,稅收在其中起着一定的作用。举个簡单的例子,吸甲級卷烟的同志,生活水平較高一些。因此,我們把甲級卷烟的稅率和价格訂得高一些;吸戊級卷烟的同志,生活水平較低一些,所以我們就把戊級卷烟的稅率和价格訂得低一些,以照顧社会各阶层的消費水平。
最后,稅收对加强市場物价管理方面也起着积极的作用。市場价格是由国家規定的,但也有少数商品是由企业自己制訂的。同时,由于稅收是构成价格的重要因素之一,企业在市場上如果降低价格出售产品,便有可能产生亏本的危险。所以,稅收的存在便于国家对市場物价的計划管理。
粽上所述,税收对于保証国家預算收入、加强企业經济核算及影响社会生产和社会消費的作用是紧密相联的。国家財政工作人員,特別是稅务工作人員,必須充分認識稅收在我国社会主义建設时期的作用,努力作好稅收工作,使稅收更好地为我国社会主义建設事业服务。
山西財經学院財政教硏組 (执笔陈庆发)