时间:2020-01-20 作者:李春根 计敏 (作者单位:江西财经大学)
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摘要:
自上世纪70年代以来,许多发达国家为了实施可持续发展战略,纷纷推行绿色的生态税收政策,对于减少污染物的排放,保护自然环境,有效地利用资源起到了良好的作用。如在美国,虽然汽车用量不断增加,但其20世纪90年代二氧化碳的排放量却比70年代减少了99%,而且空气中一氧化碳减少了97%,二氧化硫减少了42%,悬浮颗粒物减少了70%。这些变化都有生态税收政策的一份功劳。
资源永续利用的生态税收政策
1.石油、天然气等资源开采税
在丹麦,能源税于1977年开始征收,最初适用于石油产品和电,其目的是促进能源节约和刺激以其他能源替代石油。1982年开始对煤征收能源税,目前税负水平与石油相近。1997年对天然气开征能源税,税负约相当于石油产品的75%。为了避免对企业的竞争产生负面影响,能源税主要对家庭征收,从1995年开始,对企业用于供热的能源征税。丹麦能源政策的一个主要成果是打破了能源使用和经济增长之间的正相关关系,即经济的增长不再伴随着能源使用的相应增长,而能源税在其中起到了重要作用。
在美国,最初是各州开始征收资源税,其目的是通过影响自然资源开采速度和时间来保护环境。资源税的范围很广,如对地下煤炭每吨征收1.10美元...
自上世纪70年代以来,许多发达国家为了实施可持续发展战略,纷纷推行绿色的生态税收政策,对于减少污染物的排放,保护自然环境,有效地利用资源起到了良好的作用。如在美国,虽然汽车用量不断增加,但其20世纪90年代二氧化碳的排放量却比70年代减少了99%,而且空气中一氧化碳减少了97%,二氧化硫减少了42%,悬浮颗粒物减少了70%。这些变化都有生态税收政策的一份功劳。
资源永续利用的生态税收政策
1.石油、天然气等资源开采税
在丹麦,能源税于1977年开始征收,最初适用于石油产品和电,其目的是促进能源节约和刺激以其他能源替代石油。1982年开始对煤征收能源税,目前税负水平与石油相近。1997年对天然气开征能源税,税负约相当于石油产品的75%。为了避免对企业的竞争产生负面影响,能源税主要对家庭征收,从1995年开始,对企业用于供热的能源征税。丹麦能源政策的一个主要成果是打破了能源使用和经济增长之间的正相关关系,即经济的增长不再伴随着能源使用的相应增长,而能源税在其中起到了重要作用。
在美国,最初是各州开始征收资源税,其目的是通过影响自然资源开采速度和时间来保护环境。资源税的范围很广,如对地下煤炭每吨征收1.10美元,对露天煤矿开采每吨征收0.55美元,对原油每吨征收0.082美元。这类税收在美国税收收入中不占较大比例,但与非征税的时期相比,这类税收减少了矿产的开采和产量。据美国税收专家迪肯的研究表明,资源税的征收使石油的总产量减少了10%—15%。
2.特别收益税
对资源开采实现的利润,在征收普通所得税(不论是否有特殊规定)的同时,另征特别所得税,主要体现在石油资源上。在丹麦,按70%税率征石油附加税,但缴纳的所得税可从中扣除。在荷兰,按开采石油、天然气实现的利润征收,税率为70%,缴纳的所得税可从中扣除。在挪威,石油收益税的税率为50%,对来自油气生产和石油管道运输的所得课征,且不能在公司所得税前扣除。税基以公司所得税应税所得为基础。石油经营资产可以提取超额折旧达130%。
3.燃油消费税
在丹麦,对车用燃油课税始于1927年,最初有取得财政收入和控制燃油进口双重目的,20世纪80年代以后,对环境的考虑被逐步纳入燃油税计划。1986年,规定无铅汽油相对于含铅汽油适用较低税率,此后,二者税负差距不断拉大,至90年代,二者税负差距导致价格相差约7%,税收政策的区别对待直接导致了含铅汽油退出市场。1997年,丹麦议会通过了关于汽车和车用燃油的一系列改革。从1998年开始,根据苯含量的不同,设计了不同的税收负担,以鼓励使用苯含量低的汽油。共设有五级税率,最高税率适用于苯含量4%—5%的汽油,最低税率适用于苯含量不到1%的汽油,两者每升相差0.08丹麦克郎。2000年以后,只有苯含量低于1%的汽油允许销售。
在美国,燃油税由联邦和州两级政府征收。俄勒冈州1919年开始征收此税,1929年起联邦的每个州都征收了该税,联邦政府于1932年开始征收该税。上个世纪30年代至40年代该税成为联邦政府的主要收入来源,占到收入总额的1/4以上。1989年联邦政府的燃油税收入达99.6亿美元,州政府的收入达180亿美元。经济合作与发展组织的报告显示,美国征收的燃油税对鼓励使用节油汽车、减少行车距离、增加公共交通的使用起到了显著的作用,美国汽车尾气的排放减少了15%。
4.其他税
主要指为鼓励不可再生资源产品重复高效利用而征收的税。在丹麦,为了鼓励玻璃瓶的回收利用,对新装玻璃瓶征税。在加拿大,于1992年起对消耗大量不可再生资源的啤酒罐征税,鼓励人们转变对啤酒的消费行为,转向以容器消费为主。在挪威,对不可回收的饮料容器课征重税,现在挪威的主要饮料都以可回收容器出售。
5.税收优惠
在美国,对符合条件的能源(太阳能和地热能)的投资可以享受相当于投资额10%的抵免。在德国,从2002年12月31日开设对自有住房补贴中的生态附加补贴,节约能源如果大于建造成本的2%,每年可获最高补贴256欧元。在日本,为有效利用基本能源的资本支出,包括购置机械、设备和其他折旧资产,可按资产购置成本的30%进行特别折旧。在荷兰,对有利于环保的能源生产适用零税率或低税率;对节能投资实行加速折旧;对林业及自然保护项目实行政府补贴,其补贴收入免税。
保护生态环境的税收政策
1.排污税
排污税是对污染物或污染行为征收的一种税。根据污染物的不同大体可分4种:
废气税。是对向大气中排放废气的单位和个人征收的一种税。对废气排放课征的污染税,包括二氧化硫税、氮氧化物税。二氧化硫是造成酸雨的主要污染物,对人类危害很大。早在1972年美国就开征了二氧化硫税,二氧化硫浓度达到一级和二级标准的地区,每排放一磅硫分别课税I5美分和10美分,以促使生产者安装污染控制设备,同时转而使用含硫量低的燃料。丹麦、法国、瑞典、挪威、芬兰等国也开征了此税。氮氧化物税是对氮氧化物的排放征收的污染税,目前法国、瑞典、意大利等国都征收此税。
废水税。是时排放废水的单位和个人征收的一种税。20世纪70年代起,美国、日本、挪威、新加坡、德国、荷兰等国开征了此税。废水税一般是按废水排放量定额征收。但由于各种废水中污染物的种类和浓度不同,污染的程度也就不同,通常先确定废水排放的“标准单位”,纳税人的废水排放量根据其污染浓度折换成标准单位后纳税。德国从1981年1月1日起开征废水税,它以废水的“污染单位”(相当于一个居民一年的污染负荷)为基准,实行全国统一税率。开征第一年的税率为每“污染单位”12马克,此后不断提高,并规定进行污水处理设施投资的,可予减税。
废渣税。是对排放废渣的单位和个人征收的一种税。对垃圾征税,往往采取两种措施征收,一是对物品特别是一次性消费品,在其生产或者使用环节征税,这种税也称为固体废物税。如丹麦于1982年开始征收一次性使用餐具税,对一次性使用餐具的生产商和进口商征收,从价计征,1989年以后,税率为产品批发价的1/3(约相当于不含增值税价格的50%)。对于进口餐具,税率为进口价的50%。挪威在1974年开征的饮料容器税,规定对不能回收的饮料容器征收30%的从价税。二是根据受益原则,对所有的人课税,以便为垃圾的处置筹集资金。如,意大利在1984年1月1日开征的废物垃圾处置税,就是作为政府处置废物垃圾的资金来源的一种税。在丹麦,适于焚化的垃圾禁止填埋。因此,体现在税收负担上,垃圾填埋的税负最重,垃圾焚化的税负较轻,而对循环使用则免税。此外,为了确保危险废品被正确处理,对焚化危险废品免税。丹麦从1987年到1997年,垃圾量减少了26%,垃圾循环利用的比例亦大大提高。
噪声税。是对机器噪声的产生者在特定地区产生噪声的行为征收的一种税。如荷兰对机场产生的噪音按飞机着陆次数对航空公司征收噪音税,税基是噪音的产生量,征收的目的是为政府筹集资金,用于在飞机场附近安装隔噪设施,安置搬迁居民等;美国规定对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税,税金皆用于对机场周围居住区的隔声费用。
2.生态税
二氧化碳税。二氧化碳税是为控制二氧化碳的排放而征收的一种污染税。该税不是直接对二氧化碳的排放量征收,而是对煤、石油、天然气等化石燃料按含碳量设计税率征收。丹麦、荷兰、芬兰等国的税率为每吨0.4—11.1欧元不等,而瑞典和挪威则高达每吨近40欧元。
损害臭氧化学品税。美国在《蒙特利尔公约》签订后,为了消除对臭氧层的破坏,1991年1月1日开始对氟里昂的排放采用定额税率征税。即以基准税额乘以某种化学品的损害臭氧系数。基准税额从1991年的每磅1.37美元提高到1995年的3.1美元,以后每年提高0.45美元。1991年该税产生了8.9亿美元收入,1996年达到了13.8亿美元。经济发展与合作组织的一份报告中指出,该税种的开征大大减少了对氟里昂的使用。
放射性物质税。放射性物质税是为防止核污染而对放射性物质的使用者征收的一种税。荷兰1997年便开征了铀税。
农业污染税。主要对农药和化肥征收。征收方式有的从价计征(如丹麦、芬兰),有的从量计征(如挪威),瑞典则按污染量计征。丹麦从1996年开始对杀虫剂征税,旨在减少杀虫剂使用量。杀虫剂税对生产和进口杀虫剂的企业征收,税基主要是商品零售价(指对每种杀虫剂规定的最高零售价),税率分为三档,杀虫剂53.85%;除草剂、杀真茵剂33.33%;木材防腐剂等3%。
氯化溶剂税。氯化溶剂是对自然环境和职业健康有害的物质。某些氯化溶剂破坏臭氧层,还可能对地下水质量构成威胁。氯化溶剂还可能损害人神经系统和具有致癌性。1996年该税在丹麦正式开征,主要对四氯乙烯、三氯乙烯、二氯甲等几种经常使用的氯化溶剂的生产商和进口商征收。同时,对进口包含上述物质的商品(如胶、油漆和清洁剂)也要征税。税率为每公斤氯化溶剂2丹麦克郎。出于本国企业竞争力考虑,对出口商品退税。
3.机动车税
机动车既是能源的消耗大户,又是重要的污染源,因此,机动车税具有十分重要的环保作用。
一是除对机动车按19%标准税率征收增值税外,还对机动车辆征收特别税(包括机动车取得税和拥有税)。如果该机动车辆达到了一定的排放标准则可以得到一定数量的税收减免,这一税收措施可以刺激机动车辆的使用者安装气体排放过滤器,从而减少有害气体的排放。据1990年统计的数据,荷兰95%以上的机动车辆都安装了气体排放过滤器。
二是对包括摩托车在内的机动车除按21%标准税率征收增值税外,对购买者征收机动车注册税,对机动车拥有者征收道路税和市附加税,对小汽车等还根据其使用的燃料不同或征收附加道路税,或征收消费补偿税。如比利时。
三是对包括摩托车在内的机动车除按普通商品征收10%的增值税外,还按机动车种类和排气量的不同征收特别消费税。韩国采取这类方法。
责任编辑 王文涛
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