我国个人所得税法规定,工资、薪金所得适用超额累进税率。超额累进与全额累进的计算方法不同。在所得额增加需要提高一级税率时,全额累进办法是对全部所得额都提高一级税率征税;而超额累进办法则只对所得额增加的部分提高一级税率征税。由此可见,超额累进办法,税收负担更为合理,但分级适用税率,计算比较繁琐。如何简化计算呢?在这里介绍两种比较简便的计算方法。
一、累进税率级距差额减除法
累进税率级距差额减除法通常也称为速算扣除法。就是先按全额累进的办法计算出纳税额之后,再减去累进税率级距差额减除数(也称速算扣除额),就得出超额累进的应纳税额。累进税率级距差额减除数(即速算扣除数),是按全额累进办法计算的税额减去超额累进办法计算的税额以后,得出的差额。这个差额是用下列公式计算求得的:
本级累进税率级距差额减除数=前一级最高收入额×(本级税率-前一级税率)+前一级累进税率级距差额减除数。
按个人所得税税率表计算:
级数一、累进税率级距差额减除数为0;
级数二、累进税率级距差额减除数为40元;
级数三、累进税率级距差额减除数为115元;
级数四、累进税率级距差额减除数为415元;
级数五、六略……
级数七、累进税率级距差额减除数为2,515元;
只要税率不变,各级累进税率级距差额减除数也是固定不变的。先求出各级累进税率级距差额减除数,列入税率表内(见下表)在计算所得税时,就可以随时对照应用。
例如某人月工资所得为5,000元,其应纳税额为:
5,000元×20%-415元=585元。
这种计算方法简便易行,所以我们通常也叫它“速算扣除法”。
上表所列“月收入全额”是包括应扣除费用800元在内的收入额,在实际工作中,为了便于执行和解释,也可以采取收入全额减除费用后的余额,乘以税率,再减除不包括费用800元的扣除额,尽管两者的计算方法不同,其结果(应纳税额)是一致的。列表如下:
二、速算分级累计税额法
这种计算方法,就是先计算出每级最高应纳税额,在征税时,可只就其不足最后一级的所得额乘以本级税率,然后加上前一级累计税额即可求出应纳税额。
如前例,某人的工资所得5,000元,其不足于第四级而高于第三级为2,000元即可以2,000元×后一级税率20%+上一级累计税额数185元=585元(应纳税额)。其余可以类推,列表如下:
上表中的分级税额和累计税额数,均为不变常数。两者均可应用。尤以累计税额应用最为简便。
分级税额的基数,即是各级超额的累进数(净超数)。基数乘税率即为分级税额。累计税额的级数,即是各级递增数。