基本建設单位年度会計决算报告是全面反映建設单位全年經济活动成果的重要工具,通过对年度会計决算报告的审查,就能了解建設单位在执行国家計划过程中的財务状况。因此,审查建設单位年度会計决算报吿,对改善建設单位財务管理和促进建設資金合理使用有着重大意义。但是由于目前建設单位的經营管理水平和經济核算水平还不能适应基本建設工作迅速发展的需要,在年度会計决算报吿中,也还存在一些問題,如虛报投資完成額、少报結余資金等,致使报表数字不确实,影响次年国家預算的安排。如各地建設銀行对1956年对567个单位的年度会計决算报吿进行审查,就发現虛报投資和其他不应列入年度会計决算报銷的費用12,150万元,其中需要安装的机械設备幷未安装卽作为已完投資列入年度会計决算的占54.76%,不需要安装的机械設备尙未到貨或在运輸途中的,也作为已完投資的占24.37%,扩大应偿还負債减少結余資金的占11.85%,工程未完卽計算进度的占1.85%,其他占7.17%。对于审查发現的問題,經与有关部門反复协商,仅第二机械工业部所屬单位卽核减了3,500余万元,从而减少了1957年的預算撥款,为国家节省了开支。因此,各地建設銀行对1957年建設单位年度会計决算报吿在进一步加强审查时,就可以及时发現問題解决問題,促使充分动員內部資源,挖掘資金潜力,为国家节約很多建設資金。
审查建設单位年度会計决算报告的作法,根据各地建設銀行已經进行这項工作的实际情况和审查发現的問題来看,大致有以下几点:
(一)审查列入决算报吿的投資完成額是否确实,有无虛报或将計划外投資列作計划內投資。
(1)将資产負債表(会建01)所列已完基本建設工程及購置和未完基本建設工作二个項目,年初数和期末数之差分別与基本建設投資計划及动用固定資产計划执行情况表(会建06)所列本年累計固定資产动用数(第五栏)和未完基本建設工作(第七栏减第一栏)两栏核对,檢查資产負債表所列投資完成額是否正确。
(2)以固定資产交接証明書、費用报銷凭証、会計帳册与会建06表所列本年累計固定資产动用数(第五栏)核对,檢查計入已完投資的各个項目有无出入。
(3)工程驗收单与会建06表未完基建工作期末数(第七栏)核对,檢查計入未完投資的数字是否正确。对已完的建筑安装工程应当与已結算的工程价款(包括12月下旬应付部分),核对相符。
(4)檢查基本建設投資完成額的計算方法是否与国家統計局規定的計算方法相符。核对需要安装的設备是否符合必須具备的条件。
(二)对“不增加固定資产价値的費用”、“已經核銷的廢止基本建設工程”等費用項目的审查。資产負債表(会建01)第3、4、5、6、7、8各行,系反映建設单位待上級核銷的各項費用,这些費用有許多是必不可少的,如干部培养費、管理費等;但也有些是可以降低或者力求避免的損失性費用,如报廢工程、净損失等。根据历年資料来看,还占一定比重,屬于損失性的費用在全部投資額中約占1%左右,建建单位的筹建費、管理費約占2%左右,因为这些費用都不增加固定資产价値,有必要进行严格的审查。审查的方法是:
(1)根据有关規定和开支标准,分析上述各項目的会計記录的合法性。如建設单位管理費实际支出过大,超过国家建委規定标准,应詳細檢查分析原因。
(2)檢查报廢工程和損失性費用是否取得經过批准的合法凭証。为煤炭工业部規定报廢价值在10万元以上的須經部批准,10万元以下的須經管理局批准,方准报銷。
(3)根据干部培养費支出計划,管理費支出計划等文件,檢查实际支出是否符合要求,对不符計划的部分,应結合实际情况,分析有无不当之处。
(三)檢查各項流动資金实有額是否符合实际,有无少报、漏报、帳料不符或多报呆滞器材的情况。流动資金是建設单位用于完成基本建設的全部周轉資金,包括各項需要安装的机械設备,各种建筑材料,低值及易耗品,待摊費用,貨币資金等。应当着重檢查需要安装的机械設备和建筑材料是否全部报足,如有少报漏报,就会增加次年預算撥款,影响建設資金节約使用。从目前情况来看,一般存在以下几个問題:
(1)把已完工程的結余器材,摊入工程成本。国营401厂将1956年終結余的消音磚、消音筒等价値3.5万元的器材,全部摊入工程成本;沈阳体育学院把12.7万元的結余器材列入已完投資,人为地减少了結余資金。
(2)多列不能使用不能銷售的器材。各地建設銀行审查3574个建設单位的1956年年度会計决算,卽核减了不能使用不能銷售器材价值4,326万元,占原列数的22.5%。
(3)帳料不符,一般是帳少料多。山西大同自来水公司筹备处1956年帳外器材达30万元,經檢查发現后,已全部补登入帳。
在审查各項流动資金实有額是否符合实际时,一般的方法如下:
(1)以会計帳册和資产負債表所列各項流动資金期末数进行核对,如果发現問題,还应有重点地抽查原始凭証。
(2)根据报表分析提供的綫索,核对器材帳册和未完施工,或重点抽查庫存,檢查帳料是否相符。財政部在有关編制1957年年度会計决算报吿的通知中,已要求各单位对器材和未完施工进行清查和盘点。
(3)根据次年基本建設計划、設計資料、預算定額,檢查資产負債表所列不能使用不能銷售的設备和材料(19.23两行)是否認眞核实,充分动員利用。
(4)对于器材价値,可以根据各項器材的原值按照有关部門規定的运杂費率,檢查有无少报漏报运杂費情况。
(四)債权債务計算是否正确,有无多列債务少列債权的情况,防止用虛列应付承包人或供应人款項的办法来虛增巳完成或未完基本建設工作。如山西616厂在1956年年度会計决算报吿中将未完的34項尾工工程11.2万元一方面列为已完投資額,一方面又作为对乙方的負債。这項的审查可直接将应付、应收、預付等各帳戶的明細記录与資产負債表所列有关数字核对,根据实际情况檢查各帳戶明細記录是否确实。
(五)报表編制是否合乎規定,各項数字的塡列和計算上有无錯誤。可从有关报表和相互关联的指标之間,发現数字的矛盾和錯誤。对有統一核算依据和核算方法的数字,还应根据規定有重点地审查决算所列数字是否符合要求。如会建01表已完基本建設工程及購置应与会建06表本年累計固定資产动用合計数相符;会建01表本年度凈損失(第68行)在年度会計决算报吿中是否已列入本(上)年度凈損失(第7行)項目中。
为了实現审查年度会計决算报吿的实际效果,对发現的問題,应当通知建設单位及时修改原来的年度会計决算,和1958年財务收支計划中的有关指标,如果年度会計决算或財务收支計划已經批准,也应由建設单位报請主管部門和財政机关及时作出調整。这样才能合理减少財政支出,节省建設資金。
审查建設单位年度会計决算是一項細致复杂的工作,我們又缺乏經驗,但是,只要我們根据国家和有关主管部門的政策要求和制度規定,边学边做,在实际工作中注意摸索和积累經驗,对于发現的問題,实事求是的与建設单位协商,是能够妥善地得到解决的。