时间:2020-05-09 作者:谢伟伦
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摘要:
一、编制税收计划的必要性
对国民经济实行计划管理,是我们国家的一项重要管理制度,财政税收也必须实行计划管理,通过国家预算把一部分国民收入有计划地集中起来,有计划按比例地用于各个方面。税收是集中国民收入的主要形式之一。税收计划是国家预算的主要组成部份。编好税收计划,对编好国家预算和执行国家预算,具有十分重要的意义。
税收计划按照时间来划分,有中长期计划、年度计划和季度计划。其中关键性的是年度计划,因为它是当年要执行的,是控制季度计划的,所以对年度计划的准确程度要求很高。
有的人认为:税收收多收少主要靠政策,计划不起多大作用。这种认识是不全面的。多年的实践证明:政策和计划是相辅相成的,缺一不可的。哪些是征税对象,按什么标准征收,纳税人是谁,这些都要由政策来决定。但这只是一个方面,要搞好税收,还需要另一个方面,就是税务机关的征收管理工作。因为不遵守税收政策,逃避税收监督的现象还是存在的,而且在有些地方有些单位还是严重的。不仅个体经济和集体经济有,就是全民所有制的企业,由于各有其自身的经济利益,加上有的企业领导人员和管理人员的法制观念淡薄,缺乏全局观点,也往往发生偷漏或不按...
一、编制税收计划的必要性
对国民经济实行计划管理,是我们国家的一项重要管理制度,财政税收也必须实行计划管理,通过国家预算把一部分国民收入有计划地集中起来,有计划按比例地用于各个方面。税收是集中国民收入的主要形式之一。税收计划是国家预算的主要组成部份。编好税收计划,对编好国家预算和执行国家预算,具有十分重要的意义。
税收计划按照时间来划分,有中长期计划、年度计划和季度计划。其中关键性的是年度计划,因为它是当年要执行的,是控制季度计划的,所以对年度计划的准确程度要求很高。
有的人认为:税收收多收少主要靠政策,计划不起多大作用。这种认识是不全面的。多年的实践证明:政策和计划是相辅相成的,缺一不可的。哪些是征税对象,按什么标准征收,纳税人是谁,这些都要由政策来决定。但这只是一个方面,要搞好税收,还需要另一个方面,就是税务机关的征收管理工作。因为不遵守税收政策,逃避税收监督的现象还是存在的,而且在有些地方有些单位还是严重的。不仅个体经济和集体经济有,就是全民所有制的企业,由于各有其自身的经济利益,加上有的企业领导人员和管理人员的法制观念淡薄,缺乏全局观点,也往往发生偷漏或不按期交税的现象。加强税收的监督作用,不仅是必要的而且是税务机关的责任。
为了明确税务机关的责任,充分调动税务干部的积极性,必须有一个组织收入的奋斗目标。这个奋斗目标,就是税收计划。离开了税收计划的完成情况,对税务部门的工作就不好作出恰当的评价。同时,税收计划的准确性如何,对一个单位的工作深度影响也很大。如果计划偏低,很容易完成,就可能松劲自满,出现该收的不收或留待以后收的现象。反之,如果计划偏高,很难完成或根本完不成,就可能出现不该收的乱收或寅吃卯粮的现象。因此,税收计划不仅是必要的而且必须力求符合实际。
二、编制税收计划的原则
我们编制税收计划,必须是从经济到税收,做到从实际出发,积极可靠。既要反对超越实际的高指标,也要反对落后于实际的低指标。
编制税收计划要以国民经济计划的各项指标为主要依据。因为我国国民经济是以全民所有制和集体所有制经济为主体,这些经济单位都实行严格的计划管理,如果离开了这些计划去编制税收计划,就失去了基础.不可能达到准确,不可能指导征收。但是,也不能一切照国民经济计划硬套,税收工作有其自身的特点,有些税源,国民经济计划包括不了;各企业还要发挥市场调节的辅助作用,在他们计划里也包括不了;有的企业计划可能不准确;在计划期内,还可能发生经济上的某些变化,而企业部门又没有考虑到。因此,税收计划只能是以国民经济计划作基础,在大的原则上、主要指标上相衔接,而不是每一项指标都按照国民经济计划上的有关指标按照税收政策去计算,然后综合起来,就作为总的税收计划。这样做,就会使税收计划成为附属计划,成为单纯技术性的工作,就不能发挥税收计划的积极作用。
在运用国民经济计划指标时,还会碰到计划指标较上期实际增长或下降的情况。无论是增长或下降,都要客观地实事求是地进行分析研究,切忌主观、片面、简单从事。要以辩证的方法,从发展的观点看问题。如某些产品降价时,就某一地区某个生产单位来看,是减少税收的,但从全面来看,则可能因降价而打开销路,扩大销售,促进生产,结果反而增加税收;相反的,如果提价不当,不但不能增加税收,反而会减少税收。近几年的实践证明:某些工业品降价,促进了生产,因而增加了税收;而某些农副产品的提价,同样因为促进了生产,因而也增加了税收。所以,价格的升降与税收的关系并不都是成正比例的。对税收政策的变更,税率的调整,某些项目的增税减税,也都要采取调查研究和分析的态度。不能只看表面,而要看实质,只有看清了实质,才能作出切合实际的正确判断。
编制税收计划,要坚持走群众路线,要作调查研究。要从多方面听取有关部门、企业的领导、专家、职工的意见,听取本部门领导、专管员、会计的意见,特别是基层同志的意见。因为他们最接近实际,最了解情况,这是可靠的第一手资料。要将内外这些意见、看法综合起来,对照国民经济计划,充分加以分析论证,作出恰当结论,综合平衡,然后分税种、分细目编出一个完整的计划来。这样编制出来的计划,才不致偏高偏低,才可充分发挥计划管理的科学性。
三、编制税收计划前的准备工作
税收计划的编制是一项很细致的工作,牵涉面非常广泛,政策性强,要求很高。所谓面广,因为它牵涉到国民经济的各个部门,甚至还牵涉到文化、科学以及行政各部门。所谓政策性强,因为征收要以政策为准绳,要按政策办事。编制税收计划的人员不但必须熟悉财政税收政策,而且还要熟悉有关经济政策。所谓要求高,因为税收直接关系到国家财政收入,关系到国民经济的发展,所以要求税收计划的准确程度很高,要进行细致、反复地计算,尽可能减少误差。为了达到这个要求,计划人员在编制计划前必须占有大量统计资料、调查报告、国民经济计划指标以及有关文件,为编好税收计划做好准备工作。
第一,要将内部的会计、统计资料整理好。内部的会计、统计资料是编制税收计划的重要依据。在编制年度计划时,必须将上一年度的各种定期报表搜集整理齐全。但由于编制年度计划的时间一般在上年度尚未结束之前,因此,对各项数字都要作出全年的预计,作为编制计划的基数。假如在10月份编制下年度的计划,这时一至三季度的实际数字已经出来,但不能简单地以此数除三乘四,而应当根据税源情况,认真分析,逐项计算。因为基数的准确程度如何,对计划的合理性关系很大。需要做一番细致的工作,切忌简单从事。此外,编制计划还要搜集近三、五年的数字,求出平均递增或增减数据,作为计算收入增减的参考。
第二,要全面搜集国民经济各部门的计划,包括生产、销售、财务计划,包括主管部门的计划和重点企业的计划。这是编制税收计划的另一个重要依据。编制计划时,要通过计算上年度国民经济实现指标与税收实际完成数之间的比例关系,用来计算本年度的计划。这就要求对上年度的经济指标,也要象预计税收完成指标一样,与有关部门协商,尽量做到预计准确。
第三,要开展调查研究。仅有上面两项准备工作还不够,还不能保证计划编得符合实际。因为无论是内部或外部的会计、统计资料,都只能说明上年度的实际,计划年度还有它的特点需要掌握。所以在编制计划之前,必须组织力量进行一次税源调查。
一个县市或一个地区的税源分布很广,各类企业很多,不可能逐户地进行全面调查,只能采取典型抽样的办法,调查其中的一部分。典型怎样选定,是一个值得认真研究的问题。要把税种、税目、经济性质、企业、地区等进行分组排列,按其在整个税源中所占比重,分类抽出典型,拟订提纲,进行调查,求出平均数据,以推算全面。
各个税种中,所得税的计算比较复杂,税源资料较难取得,也较难准确。其中最难求得的是平均所得率。因此需要按经济性质,按不同的利润水平,划分类型,按其所占比重,抽样进行调查,然后综合求出平均所得率,作为计算所得额和所得税的依据。至于平均适用税率,可按总的所得额除以总户数,求出平均每户所得额,再对照税率表求得;也可比照上年度的实际统计数字,适当进行调整,使之切合已经变化了的情况。
还有,关于社会购买力的测算也是比较复杂的,而它又是计算社会商品零售额及服务行业营业额的主要依据,必须细致调查。社会购买力的计算有多种方法:可以用工农业总产值扣除非购买力部分测算;也可以按货币投放量测算;但一般可采取下列公式计算:
社会总购买力=(职工总人数×平均每人购买力)+(农民总人数×平均每人购买力)+(其它非农业人口总人数×平均每人购买力)+集团购买力+流入购买力-流出购买力
对平均每人购买力可通过典型调查求得;关于集团购买力可按控购部门所掌握的资料,加上典型调查求得;关于流入流出的购买力,可根据银行等部门所掌握的资料,加上典型调查求得。
其它还有不少项目,如工商税中重点产品的产销变化情况,宰屠税中牲畜的饲养出栏变化情况等,也都需要进行调查,这里就不一一列举了。
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