于会

编者按：五十年代初，工商税收会计制度曾规定分别从征纳和征解两方面进行核算。以后，鉴于大部分国营企业实行“三自纳税”办法（即企业自行核税，自行填开缴款书，自行到银行交纳税款），乃逐步简化了征纳核算方法。本文所讲的意见，可供做税收会计工作的同志研究参考。

会计的职能是“反映”和“监督”，它是反映和监督经济活动过程的工具。税收会计的职能，也是“反映”和“监督”。它要反映的，是税款的收入过程以及贯彻执行税收政策，依法办事，依率计征的情况；它要监督的，是税款是否及时足额入库，退库手续是否严格，国家税款、票证是否安全等等。从核算内容看，税收会计是从征纳和征解两个方面进行核算的。税收征纳会计核算反映征收机关和纳税人之间的征纳过程；税收征解会计核算反映征收机关通过银行的征解过程。它们是两个独立的核算程序。在五十年代初期，这两部分核算中的指标既有区别，也有联系。在帐务上，征纳会计核算中各指标间的关系是：

应征数-已交数-未交数=欠税数

（注：未交数要指尚未超过规定限期的税款）

征解会计核算中各指标间的关系是：

征收数-解交数-退税数-提取款项=结存数

在这里，征纳会计核算中的已交数和征解会计核算中的征收数是相等的，充分表现这两部分核算的密切联系，可起对照检查作用。

后来，征纳会计核算发生了变化，在帐务上，征纳会计核算变成只反映欠税数的增减变化情况了。所用指标及其相互间的关系是：

滞纳欠税发生数-已交数-减销数=欠税余额

这样的改变，就把征纳会计和征解会计所用指标的联系性掐断了，在帐务上，各自形成了两个独立的指标体系。征纳会计中的已交数，已不再同征解会计中的征收数相等，失去了对照检查的作用。我并不是主张恢复原来征纳会计的做法，而是认为“滞纳欠税”的概念不明确，并且感到这种征纳会计在核算上只反映了月终欠税余额，没有反映滞纳数，不便于考核征管工作，不能发挥征纳会计核算及时监督和及时促进加强征管工作的作用。在年终评比检查时，还要翻阅过去的征收凭证，统计滞纳户次。

滞纳和欠税是两种不同的行为，滞纳是指税款逾期的迟交行为，欠税是指税款逾期未交的行为，不能把这两种不同的行为，用一个“滞纳欠税”指数来表示。为了使征纳会计核算既能掌握欠税数，也能掌握滞纳数的要求，我认为征纳会计核算的指标及其在帐务上的关系应是：

欠税发生数-欠税已交数-欠税减销数=欠税余额

在这里，“欠税已交数”实际上就是“滞纳税款”；欠税已交数在帐簿上所记载的户次，就是“滞纳户次”。但是，要做到这一点，还要搞好相应的帐簿设置和记帐方法，加强滞纳、欠税的考核。

在记帐时，应当按日根据发生的征纳会计事项、凭证及时记帐和结算。对自办纳税企业的滞纳税款，如果征收人员未及时填写缴款书，将存根联报送税收会计入帐，应将这部分滞纳税款补登帐，这样才能反映滞纳和欠税的全貌，发挥帐簿的作用。

在加强滞纳和欠税的考核上，应按期（月）考核滞纳欠税户次占应征户次的百分数；欠税数占应征数的百分数；欠税增减百分数。这三个指标的计算公式是：

上式中的应征累计数=累计征收数+本月底欠税余额。在考核欠税金额时，应征数可包括自收和代征的屠宰税。在考核滞纳户次时，自收和代征的屠宰税户次不应包括在应征户次内。

总起来说.我认为征纳会计核算，是税收会计核算的一个重要组成部分，必须严格按照会计核算的程序、方法和要求进行，及时地、无错无漏地掌握应征税款和滞纳、欠税情况，促进税款及时足额入库，充分发挥税收会计的职能作用。