时间:2020-05-09 作者:隋宗
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摘要:
一、工商税的特点
工商税是对一切从事工商业经营的企业、单位和个人,就其产品或业务收入征收的一种税。工商税是根据国务院批准的《工商税条例(草案)》从1973年起在全国试行的,由于这是一个试行草案,所以只对国内试行。对外国人征税,仍然执行1958年人大常委会公布的工商统一税。
工商税有以下几个特点:
1.税原大。工商税是建立在商品生产和商品流通的基础上的,征税范围比较广泛。在国民经济活动中,凡是经营各种产品的生产、销售、服务的企业单位和个人,不论它的经济性质是全民、集体或个体,不论所在地区是城市、集镇或农村,也不论是固定企业还是临时经营,都要按规定依法交纳工商税。因此,工商税收入在整个税收收入中居第一位。今后随着社会主义商品生产的不断发展和商品流通的不断扩大,工商税收入将会不断增多。
2.收入比较稳定。工商税是按照产品销售收入征税的,企业单位和个人只要发生了产品销售行为,取得了销售收入,就要依照税法规定交纳工商税,它不受产品成本高低的影响。所以收入比较稳定可靠,能够保证国家及时取得财政收入。
3.它和商品价格有直接联系。工商税是根据不同产品规定不同的税率,按照产品的销售收入...
一、工商税的特点
工商税是对一切从事工商业经营的企业、单位和个人,就其产品或业务收入征收的一种税。工商税是根据国务院批准的《工商税条例(草案)》从1973年起在全国试行的,由于这是一个试行草案,所以只对国内试行。对外国人征税,仍然执行1958年人大常委会公布的工商统一税。
工商税有以下几个特点:
1.税原大。工商税是建立在商品生产和商品流通的基础上的,征税范围比较广泛。在国民经济活动中,凡是经营各种产品的生产、销售、服务的企业单位和个人,不论它的经济性质是全民、集体或个体,不论所在地区是城市、集镇或农村,也不论是固定企业还是临时经营,都要按规定依法交纳工商税。因此,工商税收入在整个税收收入中居第一位。今后随着社会主义商品生产的不断发展和商品流通的不断扩大,工商税收入将会不断增多。
2.收入比较稳定。工商税是按照产品销售收入征税的,企业单位和个人只要发生了产品销售行为,取得了销售收入,就要依照税法规定交纳工商税,它不受产品成本高低的影响。所以收入比较稳定可靠,能够保证国家及时取得财政收入。
3.它和商品价格有直接联系。工商税是根据不同产品规定不同的税率,按照产品的销售收入计算征收的,它就必然和商品价格、企业利润发生直接联系。工商税税率的高低必然会影响到产品的销售价格,通过价格指导和影响消费。另外,在税率不变的前提下,商品价格涨落,税收收入就随之增多或减少。在商品价格不变的前提下,如果提高税率,企业利润就要减少;如果降低税率,企业利润就会增加。所以,工商税对于配合价格政策,调节企业利润,指导生产和消费,都具有重要的意义。
4.计算简便。商品从工厂开始生产,最后到消费者手中,要经过许多环节。工商税只在两个环节征税:一个是在产品出厂时按照销售收入征一道税;另一个是在商业零售时按照零售收入再征一次税。这样,纳税环节比较集中,征收计算简便易行。
二、工商税的税目和税率
工商税的税目,是按照产品品种或经营行业来划分的。它具体规定了征收的范围,凡是列入工商税税目的就要征税,没有列入税目的就不征税。例如农、林、牧、水产品种类很多,但工商税税目中只列举了茶叶、烟叶等九个项目征税,其他没有列入的都不征工商税。
工商税的税率,是采用比例税率,也是按照产品品种或经营行业来确定的。根据不同产品或行业的情况,规定了不同的税率。工商税税率的设计和制定,主要依据以下几条原则:
一要体现党和国家的方针政策。对国家需要积极扶持和鼓励生产的产品,一般税率定得比较低。例如农机具、农药、化肥等与发展农业有直接关系,税率只有3%;一般文教用品、医疗器材和中、西药品等,税率只有5%;而对一些非生活必需品和一些高档商品,税率就定得比较高,如甲、乙级卷烟,税率为66%,粮食酒税率为60%,化妆品为40%。这些都体现了税收的鼓励和限制政策,起到了调节生产和调节消费的作用。
二要使税率的高低与社会平均利润水平大体适应。工商税的税率是按产品或行业来确定的,对同一行业和经营同一产品的企业,都适用相同的税率。由于在生产同一种产品的不同企业中,盈利水平不一致,因此,在设计税率时,只能以这些产品的社会平均盈利水平作根据。这样按照同一税率征税以后,就能够明显地反映出企业经营管理中的差距。那些经营管理好、成本费用低的企业,纳税后获得的利润就多;那些经营管理差、成本费用高的企业,纳税后的利润就少,甚至发生亏损。按产品社会平均利润水平设计税率,有利于鼓励先进,鞭策落后,促使企业改善经营管理,加强经济核算,提高经济效益。
三、工商税的计算和交纳
税额计算是工商税征收工作的一项重要内容。工商税计算是否正确,直接关系到国家财政收入和纳税人的负担,也直接关系到税收政策的贯彻和税收作用的发挥。因此,对税额的计算必须十分准确。
工商税税额的计算公式是:
计税金额=征税对象数量×计税价格
应纳税额=计税金额×适用税率
由于征税对象不同,其计税金额所包含的内容也不同。从事工业生产的,计税金额就是产品销售收入和加工业务收入;从事商业经营的,计税金额就是商业零售收入,不包括批发收入;从事交通运输、邮政电讯的,计税金额就是各项经营业务收入;从事农产品采购的,计税金额就是纳税产品的收购产值;从事服务行业的,计税金额就是各项服务的业务收入。
适用税率,就是应纳税的行业或产品在《工商税税目税率表》里明确规定的税率。有了计税金额,知道了适用税率,两者相乘,就是应纳税额:
工业企业应纳税额=产品销售收入(或加工业务收入)×税率
交通运输、邮政电讯企业的应纳税额=经营业务收入×税率
农产品采购的应纳税额=纳税产品的收购金额×税率
商业经营应纳税额=商业零售收入×税率
服务业务应纳税额=服务业务收入×税率
工商税的交纳,现在主要有三种方法:
第一种是纳税人根据税法规定自行计算税款,自行填写交款书,自行向当地人民银行交纳,由税务机关进行辅导和检查。这种方法手续简化,适用于经营规模比较大,财务会计制度比较健全的国营企业和一部分集体企业。
第二种是纳税单位根据税法规定,自行计算税款,向当地税务机关申报,税务机关审查核定后,填写交款书,由纳税人向当地人民银行交纳。这种方法可以减少计算错误或遗漏现象,适用于经营规模比较小,财务会计制度不够健全的一部分集体企业。
第三种是对一些个体工商业户采取定期定额征收的方法。这些小的个体户,营业情况变动不大,又没有什么帐目记载,可由税务机关参照这些企业一般的经营情况,核定一个应交税额,按期交纳。
与工商税的交纳方法相联系的,还有一个纳税期限问题,纳税期限是纳税人应当在什么时间交税。从原则上讲,纳税人在取得收入或货款以后,就应当及时交税。但是,纳税人往往在一天内取得多次收入,有些小企业每天取得的收入不多。为了简化手续,又有利于及时组织税款交入国库,税务机关有必要根据各个企业、单位和个人的具体情况,分别核定纳税期限。现在工商税的纳税期限一般分一天、三天、五天、十天、十五天、一个月六种。对经营规模很大或者取得收入的时间很集中的企业,也可以核定按次交税。纳税期限核定以后,还要给纳税人一个计算和办理交款手续的时间,一般规定在纳税期满的三天或五天,作为交税的时间。例如税务机关核定的某企业是一个月交一次税,3月份应交的税款,就必须在4月5日以前交清。如果最后一天是星期日或法定假日,还可以顺延。如果超过规定的时间还未交纳的,按规定要加收滞纳金。
四、工商税的减税免税
现行工商税的减税免税,主要包括三个内容:一是按照国家政策.对某些需要支持和鼓励的产品给予减税或免税。例如为了鼓励新兴工业的发展,对纳入国家科委和中央各部门以及省、市、自治区科委试制计划,并有试制费拨款的新产品,在试制期间销售的,一律免税。又如为了发展环境保护事业,对工厂利用废液、废气、废渣作原料生产的产品,按照规定纳税有困难的,可以给予定期的减税或免税。二是为支援农业生产的发展,给予的减税或免税。例如对农村社队生产直接为农业服务和为社员生活服务的产品,给予免税;对农业排灌站、拖拉机站的排灌收入、机耕收入以及修理修配、出租农机具的收入,免征工商税;为了支持社队企业的发展,对新开办的社队企业,可以给予一定期限的减税或免税。三是为了配合政治理论宣传和思想教育,对印制马、恩、列、斯著作和毛主席著作的业务收入.对报刊、广播等单位的业务收入,都给予免税。此外,如果企业在开办初期,或者生产经营上存在某些特殊困难,也可以给予临时性的减税或免税照顾。
减税免税的项目,是随着客观政治经济情况的发展变化确定的,不能一成不变。企业要求减税免税,应根据具体困难情况,向当地税务机关提出申请。税务机关在深入调查研究,了解和掌握了企业生产经营的实际情况后,根据党的政策,认真加以审查,提出处理意见,按照税收管理体制规定的权限,经过批准才能执行。
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