摘要:
税务查帐的收尾工作,包括整理查帐的原始记录,落实退补错漏税,编写查帐报告及检查计算表,帮助企业调整帐务、加强管理等重要内容,是整个查帐工作的最后工序。其主要内容和要求如下:
一、认真整理查帐的原始记录
税务专管员在查帐工作中,要将查帐中发现的错漏税问题及疑点逐项摘记。根据我们的实践经验,摘记时应注意以下几点。
(一)逐项摘记错漏税情况。检查出的问题,要按税种、按问题发生的时间.逐步摘记。要求做到“四有”,即有时间、有依据、有数字、有内容。例如某企业将属于福利基金开支的药品费用挤入生产成本,按照要求摘记如下:“×年×月记帐凭证105号,将购买仁丹、清凉油等药品开支×××元,在企业管理费中列支。”
(二)同样的问题,笔次较多,不要分几处记载,应记在一处,以便汇总整理。如果东记一笔,西记一笔,就会增加汇总整理的困难,还可能发生遗漏。
由于摘记是在查帐中边查边记的,不可能很有条理,因此在查帐基本结束后,要对摘记进行审核清理。清理主要是审核数据是否齐全,理由是否充分,全面情况是否清楚。如有遗漏,应及时查明补齐。对于摘记的问题,如果政策界线不够明确,把握不大,应进一步研究,或请...
税务查帐的收尾工作,包括整理查帐的原始记录,落实退补错漏税,编写查帐报告及检查计算表,帮助企业调整帐务、加强管理等重要内容,是整个查帐工作的最后工序。其主要内容和要求如下:
一、认真整理查帐的原始记录
税务专管员在查帐工作中,要将查帐中发现的错漏税问题及疑点逐项摘记。根据我们的实践经验,摘记时应注意以下几点。
(一)逐项摘记错漏税情况。检查出的问题,要按税种、按问题发生的时间.逐步摘记。要求做到“四有”,即有时间、有依据、有数字、有内容。例如某企业将属于福利基金开支的药品费用挤入生产成本,按照要求摘记如下:“×年×月记帐凭证105号,将购买仁丹、清凉油等药品开支×××元,在企业管理费中列支。”
(二)同样的问题,笔次较多,不要分几处记载,应记在一处,以便汇总整理。如果东记一笔,西记一笔,就会增加汇总整理的困难,还可能发生遗漏。
由于摘记是在查帐中边查边记的,不可能很有条理,因此在查帐基本结束后,要对摘记进行审核清理。清理主要是审核数据是否齐全,理由是否充分,全面情况是否清楚。如有遗漏,应及时查明补齐。对于摘记的问题,如果政策界线不够明确,把握不大,应进一步研究,或请示汇报,以得出明确的结论。
二、认真核实检查出的问题
我们在查帐中发现的问题,可能有片面性,事实和数据可能与实际情况有出入,一定要同企业一个一个地核实,然后写出查帐报告,开出补税缴款书,下达企业。有的企业对我们提出的问题,在事实上或者数额上有异议,应该会同企业有关人员,核实有关帐册、凭证,经过反复核实后,情况与数据有出入的要予以修正。
在核实数据、查证事实、落实问题、征求意见时,要注意态度。对问题要严肃,而态度要和蔼,切不可以检查官自居,自以为是,盛气凌人。要注意讲清道理,以理服人。
在税收查帐中,除发现错漏税问题外,有时还会发现企业内部的贪污盗窃等情况,对此一定要慎重对待,要及时地、如实地向企业的领导反映。
三、精心编写查帐报告和计算表
查帐中的错漏税问题全部落实后,要精心编写查帐报告和纳税检查计算表。查帐报告和计算表是税收征管工作的重要资料,是税务机关对企业实行财务监督,指导企业依法纳税的书面文件,一定要认真编写。还要填写《检查报告表》,作为补、退税款或纳税检查的依据,并存入征管资料袋,以备查考。
集体企业的纳税,涉及工商税、工商所得税两个方面,情况较为复杂,错漏税问题除了填写《纳税检查计算表》外,还要将企业的错漏税情况和处理的意见等,以文字报告详细说明。查帐的文字报告是企业纳税情况的结论性资料,要经领导审批、加盖公章,作为“代通知”发给被查单位。由于它是具有法律效能的文件,因此编写时一定要实事求是,认真负责,其基本要求是:
(一)内容真实,情况具体。对错漏税问题的主要事实,要如实地、全面地予以反映,切忌以说理代替依据,以假设想像代替事实,一定要坚持实事求是,以事实为依据,有一说一,有二说二。
(二)引用法令要准确、具体。税法的条文很多,对错漏税问题的处理,应根据具体情况,引用有关法令,不要牵强附会地摘引许多条文,影响问题的准确处理。例如,有的企业将自制商品产品用于本厂的基建工程,未按财务制度规定,作为销售申报纳税,就可以摘引工业企业自产自用产品征税的有关规定,作为处理的依据。在查帐报告中写明“根据财政部(73)财税字第53号通知:工业企业以自制产品,用于本企业基本建设……方面的,……就征工商税”不要笼统简单地写为:“按照规定,应予补税”此外,文字要简洁精炼,字迹要清楚端正。
四、辅导企业调整帐务,加强财务管理
在查帐收尾工作中,还要针对企业发生的错漏税问题,企业财务管理方面的薄弱环节和漏洞,辅导企业加强管理,提高管理水平。具体要做好以下工作:
(一)对那些管理比较混乱,漏洞多,增产节约潜力较大的企业,应该针对性地提出一些切实可行的建议,并且给以业务辅导,促进企业提高管理水平。
(二)帮助企业调整帐务。对新手多,业务不够熟悉的财会人员,在辅导调整帐务时,要帮助他们处理一些跨年度、递延性帐务的调帐问题,这样可以减少下年度汇算清交工作的工作量,有利于企业正确地进行核算。这也是税务专管员服务生产,促进生产,搞好税企关系,使税务查帐善始善终的一项重要工作。对企业错漏税问题的帐务调整,应当根据具体情况,注意以下两点。
一是明确需要调帐的事项,主要是对跨年度的原材料、半成品、产成品、待摊费用、预提费用和固定资产折旧等与下期核算直接相关的问题,以及属于专用基金的支出挤入了生产成本的费用问题进行调帐。对其它消耗性的费用开支问题,一般只剔除计税就行了。
二是调帐适用的会计科目,由于税务查帐是在企业财务结算之后,有些帐户已经轧帐结平,特别是分配帐户,已经没有余额,对这类帐户的调整,只能通过成果帐户进行转帐。例如,某厂某年汇算清交中发现下列错漏税问题,可以通过“上年利润”帐户进行转帐。
1.应补工商税3,500元
借(减):上年利润 3,500元
贷(增):应付款项-应付税金 3,500元
2.期末库存材料漏盘15,000元
借(增)材料 15,000元
贷(增):上年利润 15,000元
3.专项工程支出挤入生产成本25,000元
借(增):专项工程支出 25,000元
贷(增):上年利润 25,000元
4.福利性开支挤入生产成本1,500元
借(减)专用基金-一职工福利基金 1,500元
贷(增)上年利润 1,500元
税务查帐的方法初步介绍到这里,由于我们的政策业务水平有限,工作经验不足,难免有不妥之处,希望读者予以指正。