问：在中国境内没有设立机构的外国租赁公司，以租赁贸易方式，将设备、物件等租给中国境内用户使用，所收取的租赁费中包括设备、物件价款，应当如何计算缴纳所得税？

答：在我国境内没有设立机构的外国租赁公司，以租赁贸易方式，将设备、物件等租给我国境内用户使用，分期收取的租赁费中包括设备、物件价款，租赁期满后，设备、物件归用户所有（包括租赁期满后作价转让给用户）的，应报经当地税务机关审查核实后，从分期收取的租赁费（包括租赁期满后作价转让给用户的价款）中扣除设备、物件价款，以其余额为应纳税的租金所得，按照《中华人民共和国外国企业所得税法》第十一条的规定，由支付单位（即用户）扣缴20%的所得税。

问：外国籍轮船在我国港口运载客货的收入，原按财政部1974年6月公布的《关于对外国籍轮船运输收入的征税规定》，征收工商统一税和工商所得税及其地方附加，《中华人民共和国外国企业所得税法》公布施行以后，应当如何贯彻执行？

答：外国籍轮船在我国港口运载客货收入的纳税申报、减税免税以及应缴纳的工商统一税、工商统一税的地方附加、拖欠工商统一税税款的滞纳金、违章的处理等，仍应按照我国财政部1974年6月公布的《关于对外国籍轮船运输收入的征税规定》执行。

外国籍轮船在我国港口运载客货收入应缴纳的所得税，改按《中华人民共和国外国企业所得税法》的规定执行，并按《中华人民共和国外国企业所得税法》施行细则第二十五条的规定，以其在我国港口运载客货收入总额的百分之五为应纳税的所得额。

根据计算，外国籍轮船在我国港口每次运载客货运输收入在五百万元（人民币）以下的，其所得税、地方所得税负担率按客货收入额计算，所得税为1%，地方所得税为0.5%，再加上工商统一税2.5%和工商统一税的地方附加0.025%，综合负担率为4.025%。为了简化征纳手续，可以按照该综合负担率征收上述税款。

问：外国企业所得为外国货币的，应当如何折合成人民币缴纳所得税？

答：根据《中华人民共和国外国企业所得税法施行细则》第四十二条的规定，外国企业所得为外国货币的，分季预缴所得税时，已经按照填开纳税凭证当日的外汇牌价，折合成人民币缴纳的税款，在年度终了后汇算清缴时，可不再重新折合计算，只就全年应退应补税款的外币所得部分，按年度终了的最后一日的外汇牌价，折合成人民币计算。经当地税务机关批准，采用本企业会计年度计算纳税的外国企业，其所得为外国货币的，也参照以上规定处理。例如：某外国企业全年所得为900万美元，四个季度已经预缴税款的外币所得为800万美元。在各季度预缴时，假设按外汇牌价折合人民币的比例均为1∶1.6，则这800万美元共折合人民币1，280万元，合计预缴所得税为人民币627.5万元。在年度终了时，可只就未预缴税款部分的外币所得100万美元，按年终最后一日外汇牌价（假设为1∶1.5），折合人民币150万元计算补缴税款。其计算程序是：

全年折合成人民币的所得额：

1，280万元+150万元=1，430万元

全年应纳的所得税额：

1，430万元×49.12%（所得税加地方所得税的负担率）=702.4万元

汇算清缴应补税额：

702.4万元-627.5万元=74.9万元

财政部税务总局涉外税政处