时间:2020-02-11 作者:程莉 (作者单位:大连市国家税务局)
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摘要:
增值税由于其独特的计算方法,导致纳税人对某些问题容易产生一些误解。正确认识有关问题,消除误解,有助于正确选择,合理安排,降低成本。
增值税值得关注的问题,常见的包括以下6个:(1)免税比征税好吗?(2)不缴税比缴税好吗?(3)少缴税比多缴税好吗?(4)税负轻比税负重好吗?(5)取得专用发票比取得普通发票好吗?(6)开具普通发票比开具专用发票好吗?针对上述问题,本文详细分析什么情况下好,什么情况下不好,什么情况下一样。判断好坏的标准
投资者投资办企业的目的是取得投资回报,投资回报的关键指标是利润。因此,有助于保障收入,降低成本,增加利润的做法,才是好的。
全面认识增值税的计算方法
本文只分析一般计税方法。增值税是价外税,价格和税款分离。价外税在销项税的体现,就是收取的全部款项,分为价款和税款。在进项税的体现,就是支付的全部款项,也分为价款和税款。
一般计税方法应纳税额的计算是:
应纳税额=销项税额-进项税额
全面认识这一方法,需要了解以下几点,才有助于理解...
增值税由于其独特的计算方法,导致纳税人对某些问题容易产生一些误解。正确认识有关问题,消除误解,有助于正确选择,合理安排,降低成本。
增值税值得关注的问题,常见的包括以下6个:(1)免税比征税好吗?(2)不缴税比缴税好吗?(3)少缴税比多缴税好吗?(4)税负轻比税负重好吗?(5)取得专用发票比取得普通发票好吗?(6)开具普通发票比开具专用发票好吗?针对上述问题,本文详细分析什么情况下好,什么情况下不好,什么情况下一样。判断好坏的标准
投资者投资办企业的目的是取得投资回报,投资回报的关键指标是利润。因此,有助于保障收入,降低成本,增加利润的做法,才是好的。
全面认识增值税的计算方法
本文只分析一般计税方法。增值税是价外税,价格和税款分离。价外税在销项税的体现,就是收取的全部款项,分为价款和税款。在进项税的体现,就是支付的全部款项,也分为价款和税款。
一般计税方法应纳税额的计算是:
应纳税额=销项税额-进项税额
全面认识这一方法,需要了解以下几点,才有助于理解,为什么上述问题的答案是“未必好”。
(一)增值税是购进扣除法。进项税的抵扣,是购进扣税法,只要取得专票,不管相应支出取得的货物或服务,用于以后多长时间,都可以一次抵扣。可以抵扣的进项税与销项税不是一一对应的关系,没有所得税收入和成本匹配,不确认收入,不结转成本的要求,这就导致固定资产投资或者原材料购进较多时,因为进项税较大,可能长时间不缴税。
(二)进项税影响成本。纳税人可以抵扣的进项税,是自己花的钱,是自己花钱买来的。进项税的抵扣,相当于把从购买方收取的销项税中,扣减自己的进项税,余下的销项税,才作为自己的应纳税额,交给税务局。进项税如果不能抵扣,只能计入成本,能够抵扣,相当于成本得到补偿,成本降低。所以,进项税抵扣,实际是个成本高低问题。
(三)销项税影响收入。销项税和价款一样,都是从购买方取得的,是别人的钱。对营改增纳税人而言,如果营改增后,含税价不变,只能在原营业税价格基础上,分离出销项税,则收入会减少。如果在原营业税价格基础上,另外收取销项税,则收入维持不变。所以,销项税的计算,实际是个收入多少的问题。
免税比征税好吗?
税收优惠几乎是每个税种都必不可少的,最大的优惠就是免税。但是,增值税的免税与其他税种真不一样,免税可能不如征税,这也是营改增的文件和增值税条例,允许纳税人放弃免税的主要原因。
(一)免税为什么不好?
我们通过一个案例,说明免税对纳税人利润的影响。
A公司购进货物支出100元,进项税是17元,销售货物的价格是200元,销售给B公司。假定价格都是不含税价格。
如果免税,A公司只能向B公司收取价款200元,不能收取34元的销项税。由于免税,进项税17元不得抵扣,也得不到补偿,只能计入成本,货物成本是117元,毛利是83元。
如果征税,A公司可以在向B公司收取价款200元的同时,收取销项税34元,进项税17元也可以抵扣,也就是得到补偿,购货成本是100元,毛利是100元。
上面的例子很清楚地说明,对A公司而言,免税不如征税好。
(二)免税什么时候好?
免税也有好时候,不然就不会制定免税的优惠了。如果是含税价,免税比征税好。
假定A公司购进货物的价格是100元,进项税是17元,销售给B公司的价格是含税价234元。此时,免税就比征税好了。
如果免税,A公司不用计算销项税,收入是234元,成本是117元,毛利是117元。
如果征税,A公司需要计算销项税34元,收入是200元,成本是100元,毛利是100元。
(三)免税的放弃与恢复
从上面的分析可以看出,免税不一定是好事。如果免税不好,可以选择放弃免税,向税务机关申请征税待遇。但是,36个月以后,才可以申请恢复免税。因此,纳税人应该慎重地考虑是否享受免税政策。
(四)购买方购进免税货物的影响
对B公司而言,购进免税货物是好是坏的标准是采购成本。
1.如果支付购进价格不含税,则免税征税一样。还是以上面的例子,如果A公司的销售价格200元是不含税价,则A公司免税或征税,对B公司的影响一样。A公司征税,B公司需要另外支付34元进项税,如果可以抵扣,则成本就是200元。如果A公司免税,B公司不需要另外支付进项税,则成本也是200元。
2.如果支付购进价格含税,则免税征税不一样。当然,如果B公司支付给A公司的是含税价234元,A公司免税,给B公司开具增值税普票,B公司的购进成本是234元。如果A公司征税,给B公司开具价款200元,税款34元的专票,B公司抵扣进项税,则购进成本是200元。
不缴税比缴税好吗?
如果A公司和B公司都不享受免税待遇,生产销售同样的货物,但是购进支出的规模不同,A公司不缴税,B公司缴了税,不缴税比缴税好吗?
A公司2016年7月购进支出300元,进项税是51元,销售收入是200元,销项税是34元,应纳税额是负17元,不用缴纳增值税。
B公司2016年7月购进支出是100元,进项税是17元,销售收入是200元,销项税是34元,应纳税额是17元。
由于增值税是购进扣税法,长期不交税,有可能是购进支出安排不合理,占压了资金,不交税未必是好事。
少缴税比多缴税好吗?
我们以同一家公司为例,比较少缴税与多缴税的影响。
(一)少缴税未必是好事
A公司2016年6月,购进支出是100元,进项税是17元,销售收入是200元,销项税是34元,应纳增值税是17元,毛利是100元。
A公司2016年7月,购进支出是150元,进项税是25.5元,销售收入是200元,销项税是34元,应纳增值税是8.5元,毛利是50元。
从A公司的情况可以看出,少缴税不如多缴税。
(二)少缴税何时是好事?
在支出一定的情况下,如果取得专票抵扣进项,少缴税可能变成好事。
A公司购进支出价税合计是117元,销售收入价税合计是234元,其中价款200元,销项税是34元。
如果A公司取得普通发票,则购进成本是117元,应纳增值税是34元,毛利是83元。
如果A公司取得专用发票,购进成本是100元,应纳增值税是17元,毛利是100元。
税负轻比税负重好吗?
根据现行规定,增值税税负按照应纳税额与不含税收入的比例计算,比如A公司缴纳增值税5元,不含税收入是100元,则税负就是5%。我们通过比较A公司和B公司的税负轻重,来分析税负轻重的好坏。
(一)税负轻重好坏一样
A公司购进支出是200元,进项税是34元,销售收入是300元,销项税是51元,应纳增值税是17元,增值税税负是5.67%(17/300),毛利是100元。
B公司购进支出是200元,进项税是34元,上期留抵税额是6元,销售收入也是300元,销项税是51元,应纳税额是11元,增值税税负是3.67%(11/300),毛利也是100元。
(二)税负轻不如税负重
如果A公司和B公司生产同样的产品,售价一样,但是各自的物耗不同,A公司物耗大,B公司物耗小。
A公司购进支出是200元,进项税是34元,销售收入是300元,销项税是51元,应纳税额是17元,税负是5.67%,毛利是100元。
B公司购进支出是150元,进项税是25.5元,销售收入也是300元,销项税是51元,应纳税额是25.5元,税负是8.5%,但毛利是150元。
从上面的分析可以看出,税负重的B公司比税负轻的A公司好。
(三)营改增后,税负加重,也未必是坏事
A公司是一营改增试点企业,假定营改增之前,收入是100元,没有进项税,人工成本等是40元,应纳营业税是5元,毛利是55元。营改增之后,适用6%的税率,在100元之外,另外收取6元的销项税,缴纳增值税6元,毛利是60元。税负加重,毛利增加。
取得专用发票比取得普通发票好吗?
许多营改增试点纳税人应对营改增的措施之一,是要求购进支出取得增值税专用发票,以增加抵扣。抵扣问题,说到底是个成本问题,在含税支出一定的情况下,如果能取得专用发票,抵扣进项税,降低成本,则取得发票是好的。如果以另外支付进项税为代价,取得专票,则取得专票是不好的,因为没有降低成本,反而占压了资金。
A公司是营改增试点纳税人,在营改增之前购进货物100元,取得增值税普通发票,成本是100元。如果取得价税合计100元、价款85.47元、税款14.53元的专用发票,则成本降低到85.47元,取得专票是好事。
如果以另外支付17元为代价,取得价款100元,税款17元的专用发票,则成本还是100元,自支付进项税到抵扣进项税,有个时间差,占压了资金。通过这种方式取得专票,就不好。
开具普通发票比开具专用发票好吗?
一些纳税人在给客户开具发票时,喜欢开普票,不乐意开专票。在价税合计一定的情况下,比如117元,无论是开具专票还是开具普票,销项税都是17元,纳税义务是一样的。但是对购买方而言,取得普票,购进成本是117元,取得专票,购进成本是100元。因此,最好给购买方开具专票,在不给自己造成不利影响的情况下,降低合作方的成本,何乐而不为呢?
责任编辑 张蕊
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