时间:2020-01-19 作者:陈洪宛 孙俊 (作者单位:中央财经大学)
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摘要:
入境游客购物退税,是指旅游目的地国将入境游客购买并出境消费的商品的总价中所含的间接税(主要是增值税和消费税)退还给游客的政策。世界上已经实行购物退税的有欧盟成员国、日本、新加坡、澳大利亚、南非等五十多个国家,各国在购物退税实践中进行了有益的探索,积累了丰富的经验,值得我国借鉴。
退税资格认定
购物退税是根据消费地原则将境外游客购买并出境消费的商品视为出口,从而退还相应的间接税。各国一般都制定了详细的标准,主要包括:商品购买者必须为非居民;商品必须是个人或家庭使用,不能用于商业用途;商品不能在购买国使用,必须带出境外再使用;在同一商场一次或一天内累计购买货物超过最低购货限额;提供原始发票,接受海关验货并盖章。
关于对非居民的认定,欧盟国家作为一个整体要求购买者为非欧盟成员国居民即可。新加坡设置了居住时间标准,规定过去24个月内在新加坡居住不满365天的游客才可申请退税。泰国规定停留180天视为长期居住,不能申请退税,外国航班机组成员也不能申请退税。加拿大规定不仅入境游客可申请退税,西部阿尔伯塔省的居民到安大略购物也可以申请退还省内消费税。对货物离境时间欧洲各国的要求为三个月,...
入境游客购物退税,是指旅游目的地国将入境游客购买并出境消费的商品的总价中所含的间接税(主要是增值税和消费税)退还给游客的政策。世界上已经实行购物退税的有欧盟成员国、日本、新加坡、澳大利亚、南非等五十多个国家,各国在购物退税实践中进行了有益的探索,积累了丰富的经验,值得我国借鉴。
退税资格认定
购物退税是根据消费地原则将境外游客购买并出境消费的商品视为出口,从而退还相应的间接税。各国一般都制定了详细的标准,主要包括:商品购买者必须为非居民;商品必须是个人或家庭使用,不能用于商业用途;商品不能在购买国使用,必须带出境外再使用;在同一商场一次或一天内累计购买货物超过最低购货限额;提供原始发票,接受海关验货并盖章。
关于对非居民的认定,欧盟国家作为一个整体要求购买者为非欧盟成员国居民即可。新加坡设置了居住时间标准,规定过去24个月内在新加坡居住不满365天的游客才可申请退税。泰国规定停留180天视为长期居住,不能申请退税,外国航班机组成员也不能申请退税。加拿大规定不仅入境游客可申请退税,西部阿尔伯塔省的居民到安大略购物也可以申请退还省内消费税。对货物离境时间欧洲各国的要求为三个月,新加坡和加拿大的规定为60天。
退税模式
由于税制结构的差别,各国实行购物退税的具体做法也有所不同。按照直接办理退税的主体不同,可以分为三种模式:代理公司退税型、购物商场退税型和政府退税型。
1.代理公司退税型。大多数实行购物退税的国家都采用这一模式。政府为了避免零散和繁琐的游客退税事务,委托专业代理公司在机场、港口等出境口岸设立退税点,为游客办理退税业务。境外游客在退税购物商店购买超过最低限额的商品,支付价款和税款;由商店店员核验游客护照、发票和所购商品后,帮助游客填写退税单(退税支票);旅游者在规定时限内离境,经海关验证所购商品、发票和退税单后,到退税点办理退税手续。退税点向旅游者支付退税款,可以是现金,也可以划入指定的信用卡或银行卡,退税点将退税单汇总到专业代理公司,最终由公司统一向税务机关申报退税。1980年购物退税最早在瑞典实行时,便是由专业代理退税公司来办理的。
2.购物商店退税型。只有法国等少数国家实行这一模式。在法国政府授权下,购物商场可以直接办理入境游客退税业务。商店向境外游客出售商品视为就地出口,凭相关退税单向税务机关申请退税。当境外旅游者在退税购物商店购买超过最低限额的商品并在规定时限内离境时将海关验证的退税单通过专用信箱寄回购物商店。购物商店收到退税单后,将退税款划入游客指定的信用卡或银行卡。有的商场为方便游客也允许在购物时现金退税或从价款中直接扣除,但是要求游客用信用卡作抵押。
商场自行退税比较零散、复杂,所以,在法国很多商场逐渐选择专业代理公司,但代理公司收费较高。目前在法国顾客通过退税公司退回的税款比例通常为12%,而通过一些商场退回税款比例最高能达到16%左右。所以,法国的退税模式已经发展成商场退税与代理公司退税相结合的一种模式。
3.政府退税型。世界上只有加拿大实行这一模式。加拿大政府在加拿大税务局下设立“退税中心”为游客办理购物退税业务。游客回国后自行上网下载并填写退税申请表(也可以在购物时向商店索取),与离境时海关验证盖章的凭证一起寄给退税中心,退税中心审核退税申请材料之后,三个月左右将退税款汇入申请者指定账户,并收取20%手续费。
与其他国家离境当场退税不同,到加拿大旅行的游客要等到回国以后才可以申请退税。政策执行中,由于语言不通、程序繁琐等原因,很多游客主动放弃了申请退税的权利。也可以说,加拿大的入境游客购物退税政策并没有发挥很好的作用。在这种情况下,专业代理公司的优点凸显,全球较大的代理退税公司相继进入加拿大。加拿大的退税模式由2001年之前单纯的政府退税型逐渐发展成政府退税与公司代理结合型。
退税率和最低购物限额
购物退税,理论上要全额退还境外游客购物支付的间接税。退税率都采用本国增值税的征税率,一般在5%到25%之间,绝大部分在15%以上。退税率差异也存在于同一国家内部,比如葡萄牙大陆的退税率为20%,而亚述尔群岛仅为14%。加拿大目前对商品和服务征收5%的联邦商品服务税,但新斯科舍、纽芬兰、新伯伦瑞克三省征收的是13%的统一消费税,安大略省在联邦商品服务税之上还要再征收一道8%的省商品税,魁北克则要再征收7.5%的消费税,由于征税政策不同,因此,退税率也不尽相同。此外,税率也不是固定不变的,比如英国的退税率2008年12月1日起从17.5%下调到15%,2010年1月1日将恢复为17.5%。
最低购物限额的设置综合考虑消费水平差异、游客平均购物金额和简化退税业务等因素。德国的最低仅20欧元,其次为爱尔兰和英国,分别为30欧元和30英镑,约旦的最高为362第纳尔(约合511.1美元)。
建立符合我国国情的购物退税政策
旅游业在我国经济中占据着越来越重要的地位,对扩大内需、出口创汇和劳动力转移发挥着重要作用。入境旅游是各种旅游业务中利润最高的项目,也是我国旅游创汇的主要途径。但是,受金融危机的影响,2008年我国入境旅游人数和国际旅游外汇收入都在下降。这种情况下,实行购物退税可以直接降低入境游客的旅行费用,刺激购物欲望,促进入境旅游并带动相关行业发展。
1994年分税制改革,我国实行了符合国际规范的增值税和消费税出口退税政策,在过去十多年时间里积累了丰富的经验,形成了比较完善的出口退税管理办法,具备了实行购物退税的政策基础。但是,推行购物退税制度,以下问题也亟待解决。
1.制定合理的资格认定标准。借鉴国际通行做法,我国可以采用非居民和规定时限离境作为购物退税资格认定的标准。对非居民的认定可参照个人所得税法,规定在一个纳税年度内居住满一年(单次离境不超过30天,累计不超过90天视为临时离境,不扣减天数)的外籍人员为居民纳税人不能申请退税。加拿大的安大略对阿拉伯特省的居民实行省消费税的购物退税,因此,我国港澳台同胞也可以参照非居民,实行购物退税。至于将货物带出境的时间,可以按照大多数国家的规定以三个月为限。
2.选择适合我国国情的退税模式。从各国购物退税模式的实践来看,法国的商场退税和加拿大的政府退税最后都向代理公司退税型发展。由此看来,代理公司退税具有明显的优点。好的政策只有通过高效的服务才能发挥效果,否则只能流于形式。因此,可以考虑以代理公司型作为我国的目标模式。
3.设置合理的退税率。购物退税原则要求出口零税,所以各国的退税率一般都与征税率一致。我国可以参照增值税出口退税政策,按不同的产品类别制定不同的退税率。按照国家税务总局公布的出口退税率,外国游客主要感兴趣的服装、陶瓷、茶叶、丝织品等产品的退税率大部分都在13%附近,可以采用13%作为这些产品的购物退税率。另外,各国并非对入境游客购买的所有商品都退税,芬兰、英国、加拿大、澳大利亚等国都有对某些商品和服务不予退税的规定。我国也应制定不予退税商品的范围。
4.设置合理的最低购物限额。从各国购物退税的实践来看,合理的最低购物限额既可以简化退税的管理,也可以刺激游客的购物消费。我国可以考虑选择一个适当高于大多数游客平均购物金额的最低限额,以刺激游客消费。例如,2007年国际旅游商品销售收入104.94亿美元,入境游客(含港澳台同胞)13187.33万人次,人均购物消费金额为79.6美元。据此,最低消费限额可以选择在90或者100美元。由于我国经济发展水平和消费水平的区域差距较大,在不同的地区还可以制定相应的最低购物限额。
责任编辑 张蕊
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