摘要:
《财经问题研究》1997年第9期发表马国强等人的文章认为,尽管税收优惠在促进经济增长和经济发展中有重要作用,但如果把税收优惠作为税收环境的一部分来考察,在经济运行中,其作用具有较大的局限性或有限性:
——税收优惠是以政府即期税收收入的放弃为代价的,因此税收优惠的规模和幅度不能不受同期财政承受能力的制约。对政府而言,任何一项税收优惠措施,都意味着其一部分税收收入的放弃。如果税收优惠规模过度,超过了财政可承受的能力,那么也势必会影响经济增长。就税收促进经济增长而言,也不是税负越低,税收优惠越多,经济增长就越快。对我国1995年以来经济增长率与总体税负水平(税收收入占GNP比重)之间关系的回归分析表明,两者之间存在潜在的反比关系,但这种关系并不显著。总体税负增加或降低1个百分点,GNP增长率仅可能相应降低或提高约0.13个百分点。这说明决定GNP增长的因素不仅仅只是税收。
——税收优惠,尤其是特定的税收优惠,往往会产生经济的扭曲。在设计税收优惠时,首先要确定有多大的税收收入规模可分配于税收优惠,因此会出现税收优惠政策与政府一般财政支出政策的矛盾。其次要选择税收优惠政策所要达到的目标。实际上,税收优惠...
《财经问题研究》1997年第9期发表马国强等人的文章认为,尽管税收优惠在促进经济增长和经济发展中有重要作用,但如果把税收优惠作为税收环境的一部分来考察,在经济运行中,其作用具有较大的局限性或有限性:
——税收优惠是以政府即期税收收入的放弃为代价的,因此税收优惠的规模和幅度不能不受同期财政承受能力的制约。对政府而言,任何一项税收优惠措施,都意味着其一部分税收收入的放弃。如果税收优惠规模过度,超过了财政可承受的能力,那么也势必会影响经济增长。就税收促进经济增长而言,也不是税负越低,税收优惠越多,经济增长就越快。对我国1995年以来经济增长率与总体税负水平(税收收入占GNP比重)之间关系的回归分析表明,两者之间存在潜在的反比关系,但这种关系并不显著。总体税负增加或降低1个百分点,GNP增长率仅可能相应降低或提高约0.13个百分点。这说明决定GNP增长的因素不仅仅只是税收。
——税收优惠,尤其是特定的税收优惠,往往会产生经济的扭曲。在设计税收优惠时,首先要确定有多大的税收收入规模可分配于税收优惠,因此会出现税收优惠政策与政府一般财政支出政策的矛盾。其次要选择税收优惠政策所要达到的目标。实际上,税收优惠在实现所有的社会政治经济目标时,并非同等有效。发展中国家的税收优惠政策实践表明,税收优惠在对促进就业方面相对无效。税收优惠的效用大小与所选择目标的宽窄呈反方向变动。第三,在目标确定之后,还要选择税收优惠的恰当形式。第四,税收优惠的效用大小还与管理有关。以上几个方面都在不同程度上限制了税收优惠作用的发挥。
——在解决税收公平与经济效率矛盾方面税收优惠有一定的局限性。从公平的角度看,税收优惠是一种向特定纳税人转移利益的高效和简单的工具,通常总是被既得利益的行业、部门或地区所追求。对其他大多数纳税人来说,则意味着税负分配的不公平,因此会影响经济效率的提高。为解决这一矛盾,发展中国家通常采取提高名义税率,同时又有选择地给部分纳税人以大量的税收优惠,以刺激经济增长。实践证明这一做法并非妥当。它只会扩大税收的扭曲作用。当税制的扭曲已到了非要通过大量的税收优惠来解决的地步,或许改革和完善税制对经济效率的提高更为有效,税收优惠不能代替有效的税制。