摘要:
核定征收税收方式适用于地方中小企业,是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用的特定方法。通过多年来的实际征管工作经验,笔者认为当前核定征收税收管理存在一些问题和不足,亟待解决。
一是核定征收面一刀切。有的税务机关采取对年营业收入在一定数额以下的纳税人“原则上”采取核率征收的方式,在内部考核上也确定核定征收面不低于一定的比例,这实质上就是一刀切。而按个体工商户管理核定征收的餐饮、宾馆、娱乐、广告等服务型企业,在核定征收率时往往低于国家税务总局规定的应税所得率最低标准的折算值;有的统一按最低标准执行核定应税所得率,远低于部分企业的实际利润率;对兼营不同行业经营者却没有按从高适用应税所得率征税,导致税收流失。
二是核定征收的程序不合理、不到位。以纳税人申报的一些指标作为依据,缺少严密性和合理性。因为根据《征管法》的立法精神,只有对不能查账征收或难以查账征收的纳税人,税务机关才可核定征收,而能否查账征收只有通过实际的检查才能确定。实际工作中有的税务机关疏于巡查,审核不严。尤其对核定征收的建筑安装企业审核普遍不严。不管外经证有无注明是查账征收企业,经营地税务机关多当作查账...
核定征收税收方式适用于地方中小企业,是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用的特定方法。通过多年来的实际征管工作经验,笔者认为当前核定征收税收管理存在一些问题和不足,亟待解决。
一是核定征收面一刀切。有的税务机关采取对年营业收入在一定数额以下的纳税人“原则上”采取核率征收的方式,在内部考核上也确定核定征收面不低于一定的比例,这实质上就是一刀切。而按个体工商户管理核定征收的餐饮、宾馆、娱乐、广告等服务型企业,在核定征收率时往往低于国家税务总局规定的应税所得率最低标准的折算值;有的统一按最低标准执行核定应税所得率,远低于部分企业的实际利润率;对兼营不同行业经营者却没有按从高适用应税所得率征税,导致税收流失。
二是核定征收的程序不合理、不到位。以纳税人申报的一些指标作为依据,缺少严密性和合理性。因为根据《征管法》的立法精神,只有对不能查账征收或难以查账征收的纳税人,税务机关才可核定征收,而能否查账征收只有通过实际的检查才能确定。实际工作中有的税务机关疏于巡查,审核不严。尤其对核定征收的建筑安装企业审核普遍不严。不管外经证有无注明是查账征收企业,经营地税务机关多当作查账征收企业管理,导致少预缴所得税;
三是“定期定额加发票”核定征收方式不科学。按孰高原则确定应税收入,经营者会将消费者索取发票额小于定额的差额卖给企业、事业单位,导致税收流失等违法、违规现象发生。
四是忽视对核定征收经营者财产税的征管。有的大酒店有限公司,所有权人以过亿的房产、数千平米的场地(不含房屋面积)租赁给使用人,而要交税的金额却只有几十万元;不少个体工商户自有或租赁的房产、土地价值有数千万元,而没有对财产要交的税进行申报。
五是片面采用核定征收对纳税户产生了不良影响。大多数采用核定征收的企业建账时能简则简,应付了事:支出以白条入账或根本不入账、应收应付款挂帐用以套现现象严重、以个人支出挤占成本或以虚拟成本入账变相分红逃避个人所得税的征收等等;部份企业因实际利润高故意造成财务核算不全,达到核定征收方式,降低企业所得税税负,而基层税务部门对此往往束手无策。
核定征收税收的目的是为了督促纳税人提高账务核算水平,依法履行纳税义务,其征收方式应该是经营者成长阶段过渡性的管理方式,而不应导致经营者认为“有利可图”,不愿意加强账务核算管理和申请查账征收的行为。核定征收也是为了加强税收征管,防止税源流失的办法,决不能蜕变为基层税务工作者简单的解决征管问题的管理方法。
一是转变思想观念,加强纳税服务,逐步提高查账征收的比重。要充分发挥各级税务机关纳税服务中心的作用,帮助建账能力较差的企业建账建制,加强财务核算,改善财务管理。在税务机关内部考核的指标上,要把逐步减少核定征收的比例作为考核指标之一。尤其是企业所得税征收应以查账征收为主要征收方式,核定征收只能是不得已而为之。
二是规范核定征收程序,慎搞一刀切。对经过纳税服务而又在短期内仍确实不能建账建制的企业,建议在确定采取核定征收方式之前,税务机关必须对企业进行日常检查,只有确实不能查账征收的,由检查人员提出理由和证据,经审核确认后,方可采取核定征收方式。结合征管评查工作,对经营者不具备查帐征收条件的,核定征收其当年及上一年度企业所得税(个人所得税)、税后利润个人所得税,必要时从高核定征收;对具备查账征收条件的,及时在下一年度转为查账征收。督促、引导企业向依法申报、查账征收的方式过渡,逐年减少实行核定征收方式的户数,达到税负公平。
三是纳税服务与税务行政管理并举,推进纳税人的财务会计制度建设。加强对企业财务人员的管理,提高从业人员的财会业务素质,提高财务会计核算水平。办理设立税务登记时,财务与办税人员必须具备基本资质,企业才能按查帐征收方式认定;征管中发现财务人员在核算与纳税申报上弄虚作假以达到偷税目的的,税务机关可建议会计资格主管部门吊销其会计从业资格证。
四是完善征管信息系统建设。建议在征管信息系统中增加税后利润个人所得税申报表,便于国地税共同开展,公平税负,促进经营者建账建制和纳税人依法纳税的自觉性,达到逐年减少实行核定征收方式的户数,实现税负公平。财
责任编辑 陈素娥