随着我国经济社会的飞速发展,经济组织之间的经济往来呈现出前所未有的多元化、复杂化趋势,而相应的法律法规体系却未能及时建立起来,尤其是财务管理工作薄弱为“小金库”的滋生创造了条件,也对财政监督检查工作提出了新的课题。本文拟从分析“小金库”来源入手,探索“小金库”检查的新思路、新方法。
一、“小金库”来源
“小金库”资金来源主要为两个方面:一是少计收入;二是多计成本。
少计收入。一是各种有偿服务获得的收入不入账。例如某些行政事业部门利用本单位资源举办各种会议、培训,但收入通过下属学会、协会或服务中心等以收取会费、会议费、培训费的形式在账外存放。二是隐瞒资产使用收入,将闲置的房屋、土地、仪器设备出租,获得的租金收入不入账。特别是某些地方的海关、出入境管理等部门,地方政府提供的部分办公用房不在行政单位账册中登记核算,若将该部分闲置房屋出租,收入极易隐瞒。三是截留资产处置收入。资产处置涉及的情况各异,处置价格也差别较大。如果没有完善的资产处置办法和严格执行办法的有效监督,资产处置收入极易被少计、漏计。四是投资收益不入账。有些单位将投资性质的款项长期挂于应收款项下,少计有关投资收益。也有些财务管理基础较差的单位,即使计有长期投资,也不关注有关投资损益,容易造成投资收益不入账。
多计成本。一是虚列支出。主要是通过没有真实经济活动背景的发票甚至是假造发票套取资金,较多的做法是虚构办公用品采购支出、办公楼装修支出、会议费支出、接待费用支出等项目。二是提前支出。有些单位在年终经费有结余的情况下,将部分资金提前支付给关系单位,用于次年的开支。尽管有关采购事项最终还是真实发生的,但这部分资金实际提前脱离了监督管理,极易滥用。三是费用返回未冲减。目前比较常见的是保险费返还款不冲减。一般情况下,单位投保财产险、职工人身意外险等险种后,保险公司会给予一定比例的保费返还。该部分返还应冲减投保单位的保费成本,但很多单位直接将该返还款划入“小金库”使用。
二、“小金库”检查方法与重点
(一)检查方法
对“小金库”的检查应牢牢抓住“资产使用”和“资金流向”两条主线。
1.资产使用。闲置资产的出租、出借、处置、投资收益是“小金库”目前最为普遍的资金来源,因此,建议对被查单位的资产占有总量和使用情况要进行全面摸排。首先,要对固定资产账册内的资产进行梳理,掌握资产总量和分布情况,对土地、房产、仪器设备等存在租赁需求的资产重点把握。其次,要对房产等资产进行实地勘查,关注位于繁华地段或特殊位置的资产状况以及可设置城市广告牌、报亭、停车场等的经营性资产。例如,一些基层海关位置偏僻,但出于工作便利性考虑,报关公司通常倾向于就地租赁房屋办公,海关拥有的闲置房产能获得较高租金,应重点关注。
再次,要掌握被查单位的资产出租收益情况。有些单位会将少部分租赁收入入账,而将其他租赁收入划转“小金库”使用,因此,需关注资产出租收益水平是否符合市场情况。此外,还要设法掌握不在固定资产账册内登记,但为被查单位实际控制的资产情况。一般来说,地方政府无偿提供的办公用房是此类资产的主要形式。一方面可以要求被查单位提供,另一方面也要加强实地勘察。
2.资金流向。“小金库”资金的重要流向之一是弥补经费缺口。因此,开展“小金库”检查工作必须有大局观,从部门预算入手,弄清被查单位的预算收入和支出情况,掌握经费缺口的弥补方式和资金来源,从中了解被查单位拥有的行政和社会资源情况,发现可能的“小金库”来源。例如,对行政单位在清理规范津补贴之前超标准发放的津补贴的资金来源应重点掌握。
(二)检查重点
“小金库”涉及的范围较大、形式多样,因此,“小金库”检查很难做到逐额逐项,应着重对重点部门和重点科目进行检查。
1.重点部门。一是教育部门。目前,事业单位财务管理制度已经不能适应新形势的需要,财务部门对学校的收入上缴、经费使用、项目投资管理控制能力有限,极易引发道德风险。未经批准收取的进修费、MBA学费成为学校“小金库”的主要来源。这部分资金往往还采取公款私存的方式,管理混乱,社会反响较大。二是特殊的行政部门。一些行政部门平时接受监督较少,财经法律意识比较淡薄,容易出现问题。例如,在对税务机关的账户年检中,经常能够发现用现金或支票的方式支付给公安机关办案协查费用。此类付现资金,极易成为公安机关“小金库”的来源,也是腐败的诱发因素。三是金融部门。审计署历年对各大银行的审计中,均发现大量的私设“小金库”情况。
另外,对被查单位开展“小金库”检查时,其机关服务中心、工会、协会及三产部门应是重点检查的部门。很多单位的经营性收入收取、资金转移大多是通过上述能完全控制的部门来实现。通过清查被查单位与这些部门的经济往来,一般能发现疑点,顺藤摸瓜。
2.重点科目。一是投资类科目。一些对外投资收益往往以被投资企业利润不分配、分配不转回、转回不入账等形式滞留在投资单位账外,形成“小金库”。因此,开展“小金库”检查应摸清被查单位投资的种类和数量,核实其真实性,同时关注各类投资的收益情况,必要时进行现场核实方式。二是往来类科目。此类科目极易隐藏投资类资金。必须关注长期宕账及大额的资金进出,确认其合理性和非投资性质。一旦确认为对外投资或委托理财,要关注其收益情况,并致函对方确认。
此外,开展“小金库”检查之前应做好充分准备。一是对票据真伪的查前培训。不少“小金库”资金都是通过假造发票套取,因此,建议由国家税务总局等相关部门对发票印制、使用和鉴别进行培训,为“小金库”检查提供技术保障。二是在开展检查前应搜集掌握行业平均收入和支出水平等基础资料,明确检查重点,提高检查工作效率。财
责任编辑 张蕊