时间:2020-05-12 作者:張泽元
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摘要:
在编制財务計划之前,測算工业企业流动資金定額是一項新的工作,缺乏系統的成熟的測算方法,这里只介紹一些最基本的、一般的測算方法,供讀者参考。
决定計划年度流动資金計划定額的最基本的因素是:(1)上年流动資金計划定額和計划的执行实績。(2)計划年度产值增减对流动資金定額的影响。(3)計划年度产品成本降低对流动資金定額的影响。(4)計划年度物資供应和产品銷售条件变化对流动資金定額的影响。
我們現在逐一地介紹如何計算这些因素的影响。
(一)确定基础定額:因为上年計划定額是事前編制的,不可能与实际需要完全适应,而实际占用額却又难免不包括一些消极和暫时的因素,二者都不宜用来作为測算流动資金的基础定額,只有在上年計划的基础上,参照实际执行情况作适当調整后,确定为基础定額,才較为妥切。自然,在計划定額与实际执行結果相差不大的情况下,也未始不可用計划定額作为基础定額。
必須先从計划定額中将在計划执行过程中划入划出的企业单位的定額予以調整。至于实际执行情况,一般地說,在測算时,可以得到1—3季度的会計报表,我們可以直接用各个季度定額資产平均占用額加以平均,求出平均占用額(在第四季度定額与...
在编制財务計划之前,測算工业企业流动資金定額是一項新的工作,缺乏系統的成熟的測算方法,这里只介紹一些最基本的、一般的測算方法,供讀者参考。
决定計划年度流动資金計划定額的最基本的因素是:(1)上年流动資金計划定額和計划的执行实績。(2)計划年度产值增减对流动資金定額的影响。(3)計划年度产品成本降低对流动資金定額的影响。(4)計划年度物資供应和产品銷售条件变化对流动資金定額的影响。
我們現在逐一地介紹如何計算这些因素的影响。
(一)确定基础定額:因为上年計划定額是事前編制的,不可能与实际需要完全适应,而实际占用額却又难免不包括一些消极和暫时的因素,二者都不宜用来作为測算流动資金的基础定額,只有在上年計划的基础上,参照实际执行情况作适当調整后,确定为基础定額,才較为妥切。自然,在計划定額与实际执行結果相差不大的情况下,也未始不可用計划定額作为基础定額。
必須先从計划定額中将在計划执行过程中划入划出的企业单位的定額予以調整。至于实际执行情况,一般地說,在測算时,可以得到1—3季度的会計报表,我們可以直接用各个季度定額資产平均占用額加以平均,求出平均占用額(在第四季度定額与全年平均定額相差較大的情况下,还必須参照第四季度的計划定額来确定基础定額)。在确定平均占用額的时候,应当将某些季度具有季节性的物資儲备数額和各种超計划儲备中不合理部分予以减除。此項减除工作虽比較困难,但是在財务情况說明書和銀行貸款数額中,是可能大体上了解得到的。
将流动資金定額和实际平均占用額进行比較,必須分別各个項目进行,而不能直接用总額比較。因为各項目之間可能有互相抵銷的情况。現假定某局流动資金計划定額及其执行情况如下:
我們应当根据企业各个季度的財务情况說明書中有关流动資金的分析部分以及各季度的会計报表,分析超过定額或达不到定額的原因,是短暫的現象还是經常的現象,它的趋势如何?总的来說,凡是对計划年度沒有影响的,不必調整基础定額;相反,如果是对計划年度有影响的因素,就应当調整基础定額。現假定,經过我們分析后查明,原料及主要材料未达到定額的原因中,絕大部分是某些材料未能及时供应和由于增加生产,材料耗用量增多,庫存减低的結果。很明显,这是一种短暫的現象,幷不需要調整定額。在产品平均占用額低于定額的原因是由于企业改善了产品的生产組織工作,縮短了生产周期,从会計报表中也看出了各季都有稳定的正常的降低,这就說明有可能减少在产品資金定額。又假定,产成品平均占用額低于定額的原因主要是改善了产品銷售工作、縮短了发貨时間,但其中約有300元是由于市場的需要,压縮了庫存,幷非正常的情况,因而其中300元的降低并不需要調整基础定額,而另外500元却有必要調整基础定額。低値及易耗品低于定額900元,主要是因为原定額較高,从会計报表中看,平均占用額都稳定在2,500—2,600元之間,这就說明,我們可将低值及易耗品定額調整为2,600元。再假定,零星配件超过定額500元,主要是因为实际需要扩大,原訂定額执行有困难,而且一时尙难以压縮到定額水平,則我們可以調增基础定額。对于一些出入并不算大的項目,可以不作調整,仍以原計划定額作为基础定額。
根据以上的分析,基础定額可以調整如下:
(二)产值上升对流动資金定額的影响:由于进一步发揮了設备利用率、提高了劳动生产率和产品品种改变(例如生产了此較多的高价値的产品等)而增加了产值,对流动資金定額的影响都是相差不多的,可以一幷予以考虑。至于新投入生产的企业的流动資金定額,由于投入生产的初期,往往产值此較小,流动資金定額由于管理水平此較差,需要却比較大,而且在資金供应的时間上与原有企业也有不同,因而在測算流动資金定額时,通常都单独考虑。
生产总値增加对流动資金定額的影响,最主要表現在周轉总額的加大。在定額日数不变的情况下,如周轉总額增加,流动資金定額一定要增加,但流动資金定額的增加比例一定低于生产总値的增加比例。因为,每个流动資金項目幷不都与生产总値同比例上升。有的甚至不增加。因而,我們有必要就各个主要流动資金項目来分別研究产値上升对它們的影响。
在儲备資金的六个項目中,原料及主要材料、輔助材料的一部分,以及燃料、在产品、产成品等,由于是按周轉总額、每日平均支出和定額日数計算流动資金定額的,通常与生产总值同比例增减。零星配件、低值及易耗品、包装物,通常是用平均占用額或者其他方法来确定的,一般說来,这些項目增加的比例要大大低于生产总值的上升比例。机器制造业的工具、卡具很多,专用工具也多,而且与产値的关系比較大,低值及易耗品增加的比例較其他业別要稍高一些,但仍应低于生产总值的上升比例。在新产品增加較多的情况下,低值及易耗品定額增加的比例也可能稍高一些。至于由于縮短了生产周期而增加了生产总値,应当减低的流动資金定額,屬于进一步考虑减低定額日数的問題,如果确有可能,可以单独計算后予以减除。待摊費用与生产总值增减的关系比較小,通常不必增加。
我們假定該局生产总值增加10%,商品产值增加9%(均已扣除新投入生产企业的产值),根据局屬企业的具体情况,幷且根据历年生产总値上升和各流动資金項目增加的比例关系,零星配件、包装物只上升2%,低值及易耗品上升4%(工具、卡具上升比例必将大大超过4%)。則可計算出各項目应增加的流动資金定額如下:
原料及主要材料增加定額=20,000元×10%= 2,000元
輔助料材增加定額=4,000元×8%= 320元
燃料增加定額=1,000元×10%= 100元
零星配件增加定額=3,000元×2%= 60元
低値及易耗品增加定額=2,600元×4%= 104元
包装物增加定額=900元×2%= 18元
在产品增加定額=11,600元×10%= 1,160元
产成品增加定額=5,500元×9%= 495元
以上共增加定額4,257元,占基础定額的8.7%。在实际工作中,还常采用一种更为簡便的方法,即按上年生产总値与基础定額的比例确定計划年度的流动資金定額。这种方法,缺乏对各个項目的具体分析,但較为簡便。
(三)降低产品成本对流动資金定額的影响:降低成本对于流动資金各項目的影响不同。它对生产过程各个阶段的流动資金項目有时还存在着营复的影响作用。例如降低原材料成本,不但影响儲备資金定額,还影响在产品和产成品流动資金定額,而降低車間費用却不一定影响儲备資金定額。降低成本对于有些流动資金項目所发生的影响是很难精确計算的。例如降低了車間經費对于輔助材料、待摊費用、低值及易耗品定額的影响就很难正确估計。因而在考虑降低成本对于流动資金定額影响时,通常只抓住一些主要的項目,如原料及主要材料(在个別企业,燃料在成本項目中所占比例很大,則也应考虑)、在产品、和产成品等进行測算。
降低成本与产成品和在产品資金成同比例变化。仍如上例,設成本降低率为5%,則产成品、在产品定額降低額应为:
在产品資金降低額=(11,600+1,160)×5%= 638元
产成品資金降低額=(5,500+495)x5%= 299元
降低成本对儲备資金的影响,要决定于在成本降低額中原材料或者燃料的降低額。假定該局計划年度成本降低額为10,000元,其中原材料降低額約为7,200元,則原材料每日平均支出应减少20元(7,200÷360);假定原材料定額日数为90天,則計划年度材料定額应减少1,800元(20×90)。对于輔助材料、燃料等項目,如果有可能,也可以作相同的推算。
另外,在实际工作中,有时还采用另一种更为簡单的推算方法:假定上年总成本为142,620元,而平均占用額已知为47,540元,則平均占用額是上年总成本的30%(47,540÷142,620);現产品成本降低10,000元,則流动資金定額应减少3,000元(10,000×30%),与按前种方法計算的流动資金降低額2,737元出入不大。这种方法虽較簡单,但嫌过粗。
(四)供应和銷售条件对流动資金定額的影响:企业供应和銷售条件的改变将在定額日数方面引起变化。由于上級管理部門不可能具体掌握每一企业的每一和物資的供应条件和每一产品的銷售条件,因而只能在基础定額日数的基础上,根据已經掌握的一些可能发生变化的情况,进行适当的考虑,上級管理部門是有条件了解这些情况的,因为企业的主要物資平衡,是通过上級研究决定的。主要可从以下几方面来进行了解。
一、从全局的物資供应計划中去檢查最主要的物資材料的計划期末存量,有无可能达到上年的預計(或者計划)期末存量。如果有出入,可以进行調整。
二、根据已掌握的供应方式,供应地点的改变情况进行計算。例如有些材料过去由国外进口,現在改为由国內供应,有些材料过去由較远地区供应,現在可由近处供应,都可以凭以計算定額日数可能减少的部分。
三、根据本部供应局的业务方針来考虑对企业定額資金的影响。例如过去供銷部門不經营小額供貨,从計划年度起,开始經营小額供貨,則企业定額应該减少。
主要物資的运輸情况如有重要改变,也有可能减低定額。
在上級管理部門考虑这一影响的时候,要对所有物資进行測算,是不可能的。只能在基本上不打乱原有計划的基础上,适当考虑其变动部分。
現在假定发現某种材料过去由国外进口,而現在改由国內供应,定額日数应由120天改为40天,假定此項材料每日平均支出为15元,則流动資金定額应降低1.200元(15元×80)。
产成品定額的变动,計算方法与上述相同,不再贅述。
此外还有一点应当說明,企业产品变动可能造成成本要素的变化,而成本要素的变化,将影响儲备資金定額。这一問題十分复杂,在成本計划未編制以前,很难考虑这种影响。不过,从全面的情况出发,这种变化幷不是很大的。
(五)新厂資金的測算:新投入生产的企业需用流动資金有两种不同的情况:一种情况是当年投入生产已計算生产总值,但由于开工不足,或者由于不是全年生产,产値幷不大,但流动資金需要額較大,不能比照一般老厂計算流动資金;另一种情况是部分車間投入生产,或者进行試生产,但幷不計算生产总値,在这种情况下,需要預撥一部分流动資金。对于第一种情况可按該新厂原計划需用的流动資金預算数,或者按相同性質、相当規模的老厂所需資金数額予以計算。对于第二种情况因系預撥性質,应当按該厂試車費預算适当确定。在一个主管局范圍之內,同年投入生产的企业幷不会很多,而且在設計时,即已大体上計算出該厂投入生产时共需若干流动資金。因而对于新厂資金最好分厂予以考虑。主管部(局)在新厂即将建成时,即可責成該厂上报有关流动資金的計算表,因而进行这种測算幷不特別困难。
在分別对各項因素进行了逐一的研究以后,即可进一步确定全部(局)的流动資金定額。仍如上例,則該局計划年度的流动資金定額可以計算如下:
从上表可以看出,該局在增产10%的情况下,由于各种原因,只需在基础定額上增加320元(49,020—48,700)流动資金就够了,占基础定額的0.67%,而較計划定額尙减少980元(50,000—49,020),如果有新厂,則可在此基础上加进去。
在确定了流动資金定額以后,通常还进一步計算計划年度流动資金繳、撥款和流动資金周轉期。用定額与上年計划定額比較即为流动資金織撥款数額。如上例,該局应繳回流动資金980元。用按現行价値計算的商品总值减去稅金(按上年平均稅率即可)后,与定額比較即可确定流动資金計划周轉期,方法亦很簡单,不再贅述。
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