时间:2021-01-05 作者:万荣斌
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摘要:
分析企業流动資金的任务是研究企業資金运用的合理程度,找出加速流动資金周轉的途徑。建筑安裝企業基于生產的特点,其流动資金組成和來源与一般工業企業有所不同。我們目前对基本建設及建筑安裝企業的流动資金管理和定額核算,还沒有成套的完整办法。因此,在資金运用情况分析工作中,核算方法很难一致,这就影响到对企業資金运用情况的正确評价。現在僅就个人工作中的一些体会,提出几点意見。
一、必須作好分析前的准备工作。在着手分析流动資金运用情况之前,对資產負債表和法定基金增减表各項目应先行審查或修訂,同时为了考核周轉指标及計划定額执行情况,还应該对一些資金項目進行必要的調整(包括对計算錯誤、項目誤列、有关項目的修訂和調整)。根据修訂、調整后的項目和数額進行研究,才能使分析結果趋于正确。茲將应行調整的有关項目說明如下:
1.定額資產I組內“非主要建筑安装工程”一項系过渡性帳戶,包括尙未完竣的小型臨时設施、大修理工程和固定資產淸理等費用。按規定,編制决算时,应將該項內屬于小型臨时設施費用并入“待攤費用”內小型臨时設施項下;大修理工程費用并入未完大修理工程項下。如果查明資產負債表上該項余額是固定資產清理...
分析企業流动資金的任务是研究企業資金运用的合理程度,找出加速流动資金周轉的途徑。建筑安裝企業基于生產的特点,其流动資金組成和來源与一般工業企業有所不同。我們目前对基本建設及建筑安裝企業的流动資金管理和定額核算,还沒有成套的完整办法。因此,在資金运用情况分析工作中,核算方法很难一致,这就影响到对企業資金运用情况的正确評价。現在僅就个人工作中的一些体会,提出几点意見。
一、必須作好分析前的准备工作。在着手分析流动資金运用情况之前,对資產負債表和法定基金增减表各項目应先行審查或修訂,同时为了考核周轉指标及計划定額执行情况,还应該对一些資金項目進行必要的調整(包括对計算錯誤、項目誤列、有关項目的修訂和調整)。根据修訂、調整后的項目和数額進行研究,才能使分析結果趋于正确。茲將应行調整的有关項目說明如下:
1.定額資產I組內“非主要建筑安装工程”一項系过渡性帳戶,包括尙未完竣的小型臨时設施、大修理工程和固定資產淸理等費用。按規定,編制决算时,应將該項內屬于小型臨时設施費用并入“待攤費用”內小型臨时設施項下;大修理工程費用并入未完大修理工程項下。如果查明資產負債表上該項余額是固定資產清理費用就应該調整并入非定額資金部分核算,因为固定資產淸理屬于非定額資金范圍,不在自有流动資金計划定額之內。
2.定額資產I組內“应收發包人已承付的工程款”应按减除負債方“应付分包人的工程款”后的余額計算,因为自有流动資金定額是按自行完成的工作量核定的,在核算时,不应包括由分包人完成的工程价款。
3.定額資產Ⅱ組內“預付分包人的材料及未完施工款”、“分期預付分包人的工程款”、“預付分包人的結構物及另件款”等項的資金不在企業本身的周轉中,在計算平均余額时,应該除外不計。
4.定額資產Ⅱ組內“銀行預收款戶存款”一項也不在企業本身周轉中,同样除外不計。
5.非定額資金部分应調整的項目有:“銀行結算戶存款”除按定額数調整列入定額資產I組外,超过定額数应除外不計;“銀行特种資金戶存款”也应除外。因为这些資金都不在企業本身的周轉中。“專用撥款資產”、“大修理資產”只应按超过負債方各該項資金來源数的差額計算。
二、分析工作的主要內容:
1.自有及視同自有流动資金实有額的核算,首先以本期决算实有額和同期財务收支計划自有流动資金定額数比較,核算实有額較計划定額多余或不足,然后再根据期初实有額、財务收支計划預計数、法定基金增减表內流动資金部分增加和减少数的差額、执行繳、撥資金計划情况等項,分析自有流动資金多余或不足形成的原因。例如
某企業(根据1956年度第三季度决算及有关計划):
1自有及視同自有流动資金实有額期初数
(卽1955年年末数) 1600
2.1956年度財务收支計划預計1955年年末
实有額1500
3.1956年9月末实有額 1450
4.1956年度財务收支計划自有流动資金定額 1300
5.法定基金增減表內流动資金減少額 —50
6.1956年度財务收支計划第三季度应繳多
余流动資金 200
7.实际解繳流动資金 100
从以上各項核算結果,某企業自有流动資金較計划定額多余150〔(3)—(4)〕,其中由于年初打計划时少估实有額增加了100〔(1)—(2)〕;由于企業未执行計划少繳流动資金增加了100〔(6)—(7)〕;由于法定基金內流动資金部分(5)减少了50(以上系就目前不实行抵撥制度下,影响資金增减的主要因素來举例說明的)。由此可見,資金实有額与計划定額的比較只是对企業流动資金多余或不足的初步核算,还須要結合資金运用情况及解繳能力等作更進一步的分析。
2.自有流动資金計划定額执行情况的考核。以自有流动資金平均余額和計划定額比較可以考核企業对計划定額遵守情形,并对流动資金多余或不足作進一步的补充分析。这里結合建筑安裝企業計划制訂工作中的几个問題,分別說明如下:
(1)有些企業各季度計划定額統按年度粽合指标(即自有流动資金定額占承包工作量的百分比)制訂,而不是在全年平均指标內按各季儲备需要,具体制訂季度計划定額。对这些企業季度計划定額执行情况的考核,应該注意到下一季度工作量增减的幅度。如定額資產I組內“其他材料”、“燃料及飼料”、“低値及易耗品”、“周轉使用材料”等項都需要在每季度开始前儲备,在和計划定額作比較时,应該根据企業具体儲备情形,拿下一季度工作量增减比率的一半左右(因为提前儲备材料只代表季度期末定額数,而平均定額是按期初加期末除以二計算的)來調整該期有关項目的計划定額,从而判断企業对計划定額遵守的情形。
(2)建筑安裝企業在年度中間承包計划工作量往往發生变动,中途对承包任务的削减会形成某些項目平均余額相对地超过了計划定額。我們在考核全年計划定額执行情况时,应該考慮任务变动的影响,作补充分析。例如在分析某企業年度决算报吿时,了解到該企業曾在下半年减少了承包工作量,其原訂計划、修訂計划和定額資產平均余額各有关数为:
甲,原計划上半年平均定額 8,000
乙,原計划下半年平均定額 10,000
丙,修訂計划下半年平均定額 7,000
丁,实际上半年平均余額 9,500
戊,实际下半年平均余額 8,700
从上列各項,我們以甲—丙(8,000—7,000)作为应計的平均積压(如原計划下半年平均定額小于上半年度,就应該拿原計划下半年平均定額去和丙項比較,因为原計划小于上半年的差額是按照計划在下半年对資金需要应行减少的数額,不能作为应計的積压);以甲和戊項比較,得出上半年超过定額数为9,500—8,000=1,500;下半年平均超过修訂計划定額数为8,700—7,000=1,700。根据这些資料,反映該企業下半年修訂計划应計平均積压1,000;上半年平均超定額1,500;下半年平均超过修訂計划定額1,700(戊一丙)(其中应計平均積压1,000,平均超定額已由1,500减为700)。以上只能就企業因任务变动而形成資金積压,上半年执行原計划有沒有超过定額,下半年修訂計划后处理積压的情况等作一般的了解,因为平均計算不能說明具体積压和处理的数字,至于超定額形成的原因及处理積压的具体数額,需要根据掌握的实际資料來計算。
(3)“应收發包人已承付的工程款”一項計划定額包括結算憑証流轉期間在內。但資產負債表上該項余額,在正常情况下,是表示一旬所作的工程价値,沒有包括結算憑証流轉期所需資金。对該項余額和計划定額作比較时,应把結算憑証流轉期間所需的計划定額移列为銀行結算戶存款的定額,这样調整才和平均余額計算基礎取得一致。
3.周轉指标的考核。在考核前应先确定周轉額,周轉額应以点交工程中自行完成的部分(預算价值)为准,以統計資料自行完成的工作量为周轉額,多半是不够正确的,因为它往往包括了一部分沒有实現周轉过程的未完施工。
(1)考核流动資金節約或浪費数。定額資產I組的平均余額合計占点交工程自行完成部分总値的百分比,算出周轉次数和周轉天数。并应該和上年同期实际数和本年同期計划数分別比較。(公式:
(2)定額資產Ⅱ組資金來源是由發包人按規定的預付款額度,从其基本建設撥款戶以預付方式撥給承包人。并按規定陸續扣回。这部分資金不在財务收支計划定額之內,对它周轉情况的考核沒有計划指标作依据,也不能按規定的預付款額度(預付款占承包工作量的百分比)和这項資金平均余額占点交工程总値的百分比來進行比較。因为預付款的撥付和偿还,在决算期內,随工程進度而变动,以固定的預付款額度作为定額來考核是不适当的。例如某企業全年承包工作量10,000,預付款占工作量20%,年初預付款余額1,000,第一季度簽訂合同2,000,收進預付款400,(或部分未簽合同,以去年合同的調整数)第二季度又簽訂合同3,000,收進預付款600,第三季度扣还預付款200,第四季度扣还預付款400。根据上項資料,該企業第一季度預付款平均定額为(1000+1400)÷2=1200;第二季1700;第三季1900;第四季1600;全年平均定額为(1200+1700+1900+1600)÷4=1600,占承包工作量16%。如果我們拿20%作为年度定額來考核是与实际不符的。我們对这部分資金目前是和非定額資金、全部流动資金同样地与上年度实际周轉情况作比較,从而考察企業在資金周轉方面較过去改善的程度。
4.結耩的分析。这是对企業截止期流动資金組成和來源所作的分析。通过这項分析,可以反映企業在截止期間各部分流动資金相互占用、預付款和銀行借款保証程度、現金支付能力等項的情况,結合以上各節对資金运用情况的分析及下期計划資金需要額可以提供繳、撥資金数額和时間的参考依据。为了集中反映这些情况,可以采用下列簡單表式:
从上表可以看出企業自有流动資金是有多余的,因而形成大量的債权。定額資產Ⅱ組不能保証發包人預付款及銀行借款的数額,需要由銀行結算戶存款調整到預收款戶存款內(5,690),現金支付能力可以保証定額負債超过定額数內应付工資以及应繳預算款項。在積極清理債权、債务后,还有抽調多余自有流动資金的可能。由此可見,以資金实有額的核算为基礎,結合計划定額执行情况、資金結構的分析和下期計划資金需要額,可以确定企業資金多余或不足,以及可能解繳的数額和时間。通过定額执行情况和周轉指标的考核,可以对企業資金运用改善程度作出評价。至于企業主覌方面所造成的資金積压浪費还应該选擇主要項目(如有关工程結算的項目、儲备資金的項目、債权債务淸算的項目)深入研究,找出資金在运用方面的主要癥結和应行采取的措施,这样才可以完成流动資金的分析工作。
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