经过1988年度的试点工作,从1989年7月1日起,我们在全县2010个单位中试行增设“集团购买力支出”科目(以下简称本科目或本帐户),核算社会集团购买力支出,收到了比较好的效果。在实践中,我们对本科目涉及的会计学原理及其实践意义进行了探索。
一、本科目的产生和运用
1,本科目的产生。本科目是根据会计学原理,按照资金占用的经济内容分类,为反映集团购买力支出这样一个特定的经济内容而设计的。从一般意义上来讲,社会集团购买力支出是一种现实的资金运动形式,理应纳入会计核算,从特定意义上讲,集团购买力支出有一种特殊的社会性意义,有一种不可替代性。这就决定了本科目既有产生的可能性,又有产生的必要性。
2、本科目的运用。本科目属于资金占用类科目。在资金运动引起资金占用和资金来源的增减变动中,出现两种情况:一种是一笔经济业务的发生,如购进的办公用品,只引起资金占用以相等的数额体现现金或银行存款的减少,集团购买力支出的增加,不涉及资金来源,资金占用总额和资金来源总额仍然相等;一种是一笔经济业务发生,如在职职工看病的药费,通过本科目核算后,转出时,引起资金占用集团购买力支出和资金来源专用基金以相等的数额同时减少,减少后的资金占用总额和资金来源总额仍然相等。这种客观存在的相等关系,是符合资金运动平衡规律的。
二、设计本科目依据的原则及其在实践中有关具体问题的解决方法。
1、能否利用原有科目来反映社会集团购买力支出?我们按照“避免重复设计科目”的设计原则,经过认真调查分析,发现集团购买力支出在各种会计制度原有科目中的核算相当分散,不便利用原有的某一科目来反映集团购买力支出的全部内容。同时又不便在众多的有关科目中,按涉及的集团购买力支出分类的内容,增设二级科目来反映,因为这样会造成各有关科目内部的多次转帐,也给编制报表带来了困难。实践证明,确定增设本科目是适用的和必要的。
2、增设本科目会不会打乱各行业原来的会计核算?这是会计人员最担心的问题。要解决这个问题,关键是本科目的余额如何处理。我们按照“简便易行,相对稳定”的设计原则,对本科目余额的处理反复进行分析后,认为如果留余额,对原来的会计核算势必打乱,而对集团购买力支出是以购买数为实现数的,留余额也显得多余。因此,决定采用过渡和月末不留余额的方法。这样既不打乱原来的会计核算,又满足了本科目核算的需要。
3、科目名称是怎样确定的?根据“会计科目名称要正确恰当地表达其经济内容,有科学性,简明适用”等设计原则,我们从控购管理的狭义性、习惯称谓的知名度、内涵的透明度、字数精简和避免与其它科目雷同等,多方面进行考虑之后,把本科目的名称,暂定为“集团购买力支出”。
4,如何解决增设二级科目与报表指标口径一致的问题。我们按照“报表上所列的指标可作为次级科目”的设计原则,根据现行控购报表所列的六大类指标的名称,在本科目下相应设置了六个相同名称的二级科目,使科目与报表指标完全一致,编表方便,反馈信息及时。
三、本科目的核算内容和类别归属
1、核算内容。本科目按照《社会集团购买力核算范围暂行规定》,反映购进的各种非生产用的商品支出和先以生产性购入、后又转作非生产用的商品支出。并按暂行规定的划分原则,具体反映所属二级科目的核算内容。
2、类别归属。根据帐户分类的依据,集团购买力支出按照经济内容标准归类,它主要是反映劳动对象的帐户,应归入资金占用类帐户。按照用途结构标准归类,它主要是反映和监督各项财产物资的增减变动以及实存数额的帐户。尽管它月末无余额,但平时还是有余额的,故暂把它归入盘存类帐户。
四、集团购买力支出的会计核算形式和方法
1、选择会计核算形式和方法的原则。增设的本科目,要适用于一切集团单位,这就有行业、会计制度等不尽相同的情况。如果在会计核算形式和方法上,强求一致,必然要影响部分行业和单位的会计核算。为了解决这个问题,我们规定了一条“在符合统一规范的前提下,抓住本帐户的特点,结合实际选择会计核算形式和方法”的原则。这一原则,在实践中适应了各行业和单位的会计核算,对本科目的贯彻落实起了重要的作用。
2、转帐程序和方法。根据本帐户记入的每笔经济业务,转出时涉及的对应帐户应当是单一的,才能分别转入它的原归属帐户这一特点:
转帐程序。以工业会计举例说明。如某单位用银行存款购进一批办公用品,应入库。这笔经济业务原属材料采购或原材料帐户核算,现在要先通过本帐户核算,其会计分录是;借记集团购买力支出——一般商品,贷记银行存款。这笔经济业务从本帐户转出时,仍回到材料采购或原材料帐户核算,其转帐分录是:借记材料采购(原材料)——××,贷记集团购买力支出——一般商品。
转帐方法。本帐户的转帐方法有两种。一种是逐笔记入,一次或分次归集转出(或称归集转出)。这种方法,对进入本帐户的经济业务,按涉及的对应帐户分别归集转入它原来的归属帐户,并不留余额。个别经济业务需要逐笔转出时,两种转帐方法可以同时使用。一种是记入一笔,同时转出一笔(或称逐笔转出)。这种方法,当一笔经济业务进入本帐户核算后,就立即编制转帐凭证,将该笔经济业务转入它原来的归属帐户。
3、转帐方法与记帐工作量的关系。本科目的记帐量比实行会计核算前增加与否?据调查,选择归集转出方法,使用三栏式帐簿,经济业务愈多,编制的记帐凭证愈多,减少的记帐量就愈多。这种方法不仅使集团购买力支出的记帐量比会计核算前减少了,而且有关对应帐户的记帐量也相应地比原来减少了。反过来、编制的记帐凭证愈少,减少的记帐量也愈少,甚至略有增加。至于选择逐笔转出方法,无论使用何种帐簿,都要增加一定的工作量。尽管如此,它毕竟是随着记帐时序分散来做的,会计人员在心理上和工作负荷能力上,都是可以承受得了的。
4、使用帐簿格式和设置帐户。本科目的一级帐户使用三栏式帐簿,二级帐户可按实际情况使用三栏式或多栏式帐簿。本科目及其二级科目,应分别设置一级帐户和二级帐户。
5、编制报表和报表的批复。社会集团购买力执行情况表,依据集团购买力支出帐户及其二级帐户借方发生额的合计数填制。集团单位的年度执行情况决算表,报控购机关审查批准,对审查出的问题,按有关规定处理调帐。
实践证明,社会集团购买力支出实行会计核算,理论上站得住,实践上行得通。