为了进一步完善企业承包经营责任制，积极探索合理解决国家与企业分配关系的新路子，河南省在南阳市属国营工业企业及地直企业中，推行了“税利分流、税后承包、税后还贷”（以下简称“税利分流”）试点。从一年多来的试点情况看，效果是良好的。一是促进了生产的发展和经济效益的提高。据对南阳市实行“税利分流”试点的33户工业企业统计，1989年完成工业总产值34972万元，较上年增长7.8%；实现销售收入57475万元，增长19.5%；完成销售税金4786万元，增长45.2%；实现利润3957万元，增长1.5%，均高于全省平均增长水平。特别是在去年市场疲软、资金紧缺的形势下，这些成绩的取得更是来之不易。二是初步理顺了国家与企业的分配关系。1989年，南阳市“税利分流”试点企业实现利润分配情况是：①用利润还贷1277万元，其中税后还贷638万元，较上年还贷总额减少3.2%；占实现利润的32.3%。②上交财政1421万元，较上年增长39%，占实现利润的35.9%；比上年增加5.8个百分点。③企业留利1259万元，较上年下降10.5%，占实现利润的31.8%。

一、试点方案的主要内容及几个政策问题的处理

（一）降低所得税率。按规定，第二步利改税核定执行55%所得税率的大中型企业和执行八级超额累进税率的小型企业，在实行“税利分流”后，应统一改为执行35%的比例税率。但鉴于南阳市中小型企业较多，盈利水平较低，一律按35%的所得税税率执行有一定的困难。因此，经批准南阳市“税利分流”试点企业统一执行五级超额累进税率，即：最低一级年所得额在1万元以下的按10%，最高一级年所得额在20万元以上的按35%计税。

（二）改税前还贷为税后还贷，并取消还贷提取职工福利基金和奖励基金的规定。由于南阳市工业企业负债数额较大，还款能力不平衡，实行“税利分流”后，如果一步到位将税前还贷改为税后还贷，企业难以承受，因而采取了对企业新老贷款区别对待的分步到位办法。对企业1988年底以前尚未归还的各种基建及专项借款，可在所得税前归还。但还款额最多不超过企业1988年利润还款额的50%，由财政部门逐户核定，不搞一刀切。而对实行“税利分流”后借入的新贷款，一律改在税后归还。不论新老贷款，不再按还款额提取职工福利基金和奖励基金。

（三）实行税后承包。降低所得税税率和取消调节税税种后，对企业采取所得税后利润承包的办法。其承包基数的确定，是以1988年企业实现利润，扣除经批准的税前还贷和其他税前分配项目，再依次减去所得税、核定的税后还贷和1988年企业合理留利，剩余部分即为税后承包应上交的利润基数。为了体现公平竞争的原则，减轻企业承担的风险，在实际执行中大多采用比例上交的承包办法。

（四）对几个具体政策问题的处理。1.与原承包办法的衔接。“税利分流”是在发展企业承包经营责任制的基础上，完善国家与企业分配关系的一种新形式。为妥善处理好与原承包办法的衔接，确保试点的顺利推行，在实行“税利分流”的初期，对承包尚未到期、按“税利分流”办法上交增长比例过大的企业，在政策上给予一定的优惠或适当的照顾：一是通过返还的办法给企业适度的补偿；二是给予企业一定额度的奖励；三是在核定还贷比例和还贷总额上给予一定照顾；四是在所需技改资金上由市财政给予一定的倾斜和贴息；五是在流动资金上给予一定扶持。对按“税利分流”办法与原承包相比上交数额下降较大的企业，一是适度增加税后承包数额；二是适当核减其用利润还贷的数额，规定企业拿出一定数额的自有资金归还到期贷款。2.企业留利的核定。原则上按企业1988年实际留利总额确定，但不一律保企业既得利益，而是根据企业情况，适当进行调整，以平衡企业留利水平。3.企业亏损的弥补。实行“税利分流”后，对企业某一年度发生的亏损，比照第二步利改税的规定，由企业用以后年度的盈利自行抵补，连续抵补最多不超过三年。

二、几点体会

（一）“税利分流”在平衡企业合理负担的基础上，能确保财政收入的稳定增长。在过去的承包中，对于企业的上交任务，一般都采用基数法来确定，未能全面考虑企业投资负债、主要产品生命周期和生产能力形成的时间等实际问题，造成企业执行年度与承包基年在经济利益上发生较大差异。同时，在目前经济改革时期，企业的外部经营环境经常处于变化之中，会对企业经济效益产生较大影响，当一些政策有利于某些企业时，利润则大增，否则就相反。上述情况，形成了承包制的一种通病——超收的大头留给了企业，短包的不能自补，造成财政欠收。而实行“税利分流”后，对企业上交利润是以企业实现利润为基数计征，利多多交、多留，利少少交、少留，这样，就解决了过去承包中“死基数适应不了活因素”、“水涨船不高”的问题，基本保证了财政收入随企业经济效益的增长同步增长。同时，在统一税收政策下，平衡了企业负担，有利于企业间的平等竞争，促使企业靠技术进步、靠改善管理、靠挖掘潜力来提高经济效益。

（二）“税利分流”体现了国家双重职能所取得的两种不同的收入，促进国家同企业的分配关系走向规范化。在我们社会主义国家中，国家具有双重身份和职能；一是作为政府，具有行政管理的职能：一是作为全民财产所有者的代表，具有经营管理的职能。这就决定了国家一方面要以社会管理者的身份取得收入，即依法征税；另一方面，还要以所有者代表的身份参与企业税后利润分配，取得一部分经营收入。实行“税利分流”后，硬化了所得税，对企业税后利润国家以承包的形式分得一部分，体现了国家以双重职能取得不同形式的收入。这样，就改变了企业上缴国家只用一个承包上缴利润来反映，以利代税，税利混同的问题，从而规范了国家同企业的分配关系。

（三）“税利分流”对现行的还贷制度进行了重大改革。多年来，对企业基建、专项贷款的归还一直沿用“税前还贷”的办法，这种办法弊端较多：其一，企业留利不负担还贷任务，使企业在留利使用上发生短期行为，造成消费基金的膨胀；其二，割裂了更新改造效益与还款能力的内在联系，不利于企业投资自我约束机制的形成，诱发企业盲目贷款搞建设，助长了固定资产投资规模的膨胀；其三，投资者做保险生意，无论投资效益如何，企业照按还款利润提职工福利基金和奖励基金，实际上是财政还本付息，导致国民收入的超前分配。实行“税利分流”后，改税前还贷为税后还贷，冲破了“企业借贷、银行放贷、财政还贷”的格局，有利于逐步建立政府、银行、企业三位一体的投资约束机制。还贷方式的变革，投资主体的转移，就能为有效地解决企业争项目、争投资的问题创造条件，从而在利益分配关系上促进企业自觉地使投资行为趋于合理。

三、需进一步解决的两个问题

在推行“税利分流”的试点工作中，我们认为还有一些问题需要进一步研究解决。

首先，一些改革措施的配套问题。“税利分流”是国家和企业分配关系的重大变革，在实际工作中，由于一些改革措施没能配套同步实施，影响了试点工作的顺利进行，突出表现在还贷问题上。“税后还贷”有着积极的作用，但在目前企业贷款多，还贷任务重的情况下，为保证企业技术改造和发展后劲不受影响，除采取税后还贷、分步到位办法外，还应当同步实施一些配套的改革措施，比如，分期分批逐步实行加速折旧，推进企业技术改造；实行差别利率，减轻企业还贷负担等。

其次，管理体制和财务制度的完善问题。“税利分流”也是企业财务管理体制的改革，在管理体制和财务制度建设方面也要相应跟上，才能推进这一新生事物的健康发展。我们认为，实行“税利分流”后，凡涉及所得税的计算、征收和管理等，应由税务部门负责，而企业税后承包基数、留利的核定和管理等应由财政部门负责。同时，要改革现行的财务制度和会计制度，使之正确反映企业所得税、利润的分流情况，把二者区别开来，加强管理和监督，以利“税利分流”工作的顺利开展。