20世纪80年代以来，出于加强政府会计管理、统一各级政府财务信息及与国际会计惯例接轨的需要，加拿大开展了一系列政府会计改革。加拿大政府会计改革分为几个阶段：1980年以前，政府会计以收付实现制为会计基础；1980至1993年，政府会计以修正的收付实现制为会计基础；1993年至2002年，政府会计以修正的权责发生制为会计基础；从2002年起，联邦政府全部以权责发生制为会计基础，到2004年各省级政府也全部采用权责发生制为会计基础，但市一级政府的情况则不同，目前市级政府绝大部分仍以修正的权责发生制为会计基础。加拿大政府会计改革的主要内容及给我们的启示如下：

一、加拿大政府会计改革的主要内容

1.设立公共部门会计委员会（PSAB）。1902年，经国会批准，加拿大成立了特许会计师协会（CICA），并经政府授权负责制定加拿大会计准则体系。CICA下设会计准则委员会，负责制定公认会计准则（GAAP）。1981年，CICA成立了公共部门会计委员会（PSAB），专门负责制定公共部门会计准则。加拿大的公共部门包括：联邦政府、省级政府、区域性政府、地方政府、政府组织、政府的合作者及教育局。政府部门适用公共部门会计准则，国有企业适用公认会计准则（GAAP），其他的政府组织根据自身的会计核算情况，自主决定适用公共部门会计准则或公认会计准则。

2.获得立法支持。加拿大国会《联邦财务管理法》要求建立“加拿大公共账户体系”，并且在每一财政年度终了半年之内，发布和披露政府综合财务报告，全面反映财政年度内政府管理的所有资金的运用情况。1995年国会在审议财政部长提交的预算案时，批准了联邦政府提出的将要采用完全的权责发生制会计和以权责发生制为基础的财务报告。1998年2月，国会要求政府研究如何最好地在预算和拨款中使用权责发生制，联邦下院公共账户常设委员会提议，为了确保财务信息战略的实施，政府和国会要按照完全的权责发生制拨付资金，由国库委员会负责权责发生制改革方案的设计。一些省国会也要求省政府以及市政府逐步采用权责发生制来进行会计核算和发布财务报告。

3.建立政府会计准则体系。1995年3月，加拿大公共部门会计委员会制定发布了《公共部门会计准则》，以后又陆续制定和发布了一系列新的条款。至今，加拿大已经建立起一套比较完整的、能补各级政府和社会各界广泛接受的政府会计准则体系，对政府会计事项如何确认、计量和列示，以及如何在政府财务报告中进行披露等都作了明确规定。

4.对政府资产实行资本化管理。为了配合政府会计改革，从1995年起，加拿大政府将企业固定资产核算方法引入政府资产的预算管理，开始对政府资产分步实施资本化管理。所谓资产资本化就是在使用固定资产的同时，对其所支出的成本进行系统化核算，使该项资产的成本和效益相一致。固定资产的资本化体现在运行管理和财务管理两方面，对固定资产实行资本化管理可以提高政府部门的运行管理水平，具体体现在资产使用、成本核算和政府项目报告等方面。在财务管理方面，成功构建了资本预算（capital budget）和经常性预算（operating budget）。列入资本预算和追加预算的每项固定资产，都要在其有效使用期内进行折旧处理。到2003年，已经实行资本化管理的资产有土地、建筑物、机动车、信息系统、码头、专用设备、租房修缮、办公家具和设备、高速公路基础设施和土地治理（包括水坝和水资源管理系统）。

5.完善政府财务报告制度。加拿大公共部门会计准则要求从2005财政年度起，各级政府的财务报告要以完全的权责发生制为基础。目前，加拿大政府财务报告体系包括以下内容：

（1）确定政府财务报告主体。政府财务报告的主体为完全由政府控制的组织。所谓控制是指政府有管理和支配一个组织的财务和运营政策的权力，并且该组织从与其他组织的活动中会给政府带来预期盈利或亏损的风险。一般来说，政府财务报表应该合并报告所有政府报告主体的财务信息，但政府企业（GBE）除外，即政府财务报表不全部合并政府企业各项财务信息，只反映政府对这些企业的投资情况。

（2）完善政府财务报告体系。政府财务报告应该提供如下信息：有助于理解和评估政府业绩，而不仅仅是反映盈余或赤字；能反映政府在未来运作中使用的实物资源和在提供服务时使用这些资源所产生的成本；反映政府投资情况和来源于政府担保和承诺的或有债务；提供关于政府所能控制的财务资源；披露政府财务状况的信息，即政府的筹资活动能力及偿债能力信息、政府提供未来服务的信息；政府对公共经济资源的来源、分配、使用情况信息；会计年度的活动如何影响政府净负债；反映政府如何筹集资金及如何满足未来现金需要；政府长期、短期偿债能力；政府经济资源的分配和使用；政府经济活动的性质和内容；政府财务管理的质量；政府收入类型和来源；政府经济资源的分配和使用；在会计期间提供的货物和服务的成本；与同期收入相配比的成本范围；政府的财务状况；政府固定资产的库存、分配和使用的相关信息。

目前，加拿大的年度政府财务报告包括：①政府年度财务报表，其主要类型有：资产负债表、收入支出及债务情况表、财务状况变动表、财务业绩表、现金流量表和净资产/权益变动表等；②政府其他的财务状况信息；③补充的财务绩效的信息；④其他的非财务信息（如环境保护等）；⑤财务报告研究和分析；⑥绩效报告：通过对政府投入和产出进行对比分析，判断政府的管理水平和业绩等内容。

（3）及时发布政府财务报告。加拿大政府财务报告由各部门负责编制，财政部门负责编制各部门的合并财务报表。为了保证政府年度财务报告的真实、准确和完整，加拿大政府的财务报告在提交国会前，还必须经过三次严格的审计，一是由财政部门内设的审计机构进行审计；二是由社会中介审计机构进行审计；三是由审计委员会进行审计。加拿大的财政年度是从每年的4月1日到次年的3月31日，每个财政年度终了2个月之内，加拿大联邦政府必须将经过审计的年度财务报表向公众发布。同时在每个财政年度终了6个月之内，向公众发布更全面的政府综合财务报告，整个报告印刷分为三册，第一册包括经审计的财务报表、近十年政府财务数据的摘要、详细的资产负债情况、详细的收入支出以及盈亏情况；第二册包括简表、政府各部门的财务情况；第三册包括其他相关信息和分析。

二、对我们的启示

1.我国政府会计核算应逐步实现以权责发生制为基础。从会计体系看，目前我国只有预算会计，而没有专门的政府会计；从会计事项确认的基础看，我国的预算会计核算是以收付实现为基础的，而不是以权责发生制为基础。尽管在方法体系上，与收付实现制相比，权责发生制有些复杂和繁琐，但它能全面揭示政府部门的现有资源和未来责任，能够全面真实地反映各级政府、各预算单位实际可支配的财力、物力，能为政府决策提供更准确、更全面、更完整的信息，有利于对宏观经济进行长期和科学决策。对政府管理而言，以权责发生制为会计基础更符合政府长期战略目标要求。因此，与收付实现制相比，权责发生制的优越性是显而易见的。从加拿大改革的成功经验来看，政府会计体系的改革和建立是一项十分复杂的系统工程，不仅涉及面广，工作量大，而且还要付出相当多的人力、物力和财力，不能一蹴而就，而应循序渐进。由于我国现阶段正处于发展转型时期，法制还不健全，相关重要配套改革（如部门预算改革、国库集中收付改革等）还处在刚刚起步、需要不断完善的阶段；同时我国各地经济发展不平衡，还存在很大差异。因此，应比照加拿大政府会计改革的做法，并且结合国情，分步实施、逐步完善，可以先在我国政府会计核算中实行修正的权责发生制，等其他相关条件成熟以后，再根据其他改革的进展情况，逐步转变为完全的权责发生制。

2.分步实行政府资产资本化管理。加拿大实行政府资产资本化管理以后，其效果非常明显：一是真实反映了政府的成本，有利于提高会计核算水平；二是有利于统一政府间和部门间对固定资产的会计核算方法；三是使政府的支出成本与财政收入能够更好地匹配；四是有利于正确决策；五是提高了与私营部门的可比性。相比而言，长期以来，我国政府资产的管理普遍存在产权不清，权责不明；重钱轻物，重购轻管；随意处置，流失严重；账实不符，家底不清；占用不等，苦乐不均等问题。因此，为了全面解决政府资产管理中的问题，在政府会计核算中，我国应借鉴加拿大的经验，对政府资产实行资本化管理，可以先从房产、大型设备、汽车等高价值的固定资产做起，积累经验，逐步深入。

3.建立起我国的政府会计准则体系。从预算会计制度看，目前我国只有相关的行政事业单位财务会计制度，而没有统一的政府会计准则。并且相关的财务会计制度还十分复杂：既有行政、事业单位财务规则，还有行政、事业单位会计制度；既有学校、文化、体育、农业、水利、医院、地质、社保等单位的财务制度，还有学校、科学、医院、水利、测绘等单位的会计制度。据不完全统计，仅涉及行政事业单位大的财务会计制度就有40多个，而与行政事业单位有关的财务管理、会计核算方面的文件、规定、核算方法等更是多得无法详细统计。因此，我国应根据社会主义市场经济的要求，参照加拿大等国的做法，尽快实现由预算会计向政府会计的转变。从长远来说，应配合财政预算制度的其他方面改革，并结合国内的实际情况，尽快制定和建立起我国统一的政府会计准则体系，全面规范政府资产、负债、收入、支出以及净资产等会计事项，对政府会计报表、财务报告以及对财务信息的合并、发布做出明确规定。这样，不仅可以避免某些财务会计制度间的“互相打架”，而且还能使各级行政事业单位之间统一会计标准、统一会计核算、统一会计报表、统一财务信息。

4.建立起我国的政府财务报告制度。目前，我国还没有实行政府财务报告制度，各级政府的财务信息主要以政府预算和决算形式提交给各级人大。由于各级政府预、决算的主要任务是向人大提交各级财政当年收支预算和预算执行情况，所能传达的财务信息非常有限，政府的资产、负债、或有负债、现金流量、在建工程、绩效等重要的财务信息不能得到全面反映。各级人大尚且如此，社会公众能得到的政府财务信息则更加有限。由于没有政府财务报告制度，致使一些与预算收支没有直接关系但非常重要的政府财务信息往往被忽视和遗漏，许多重大的财务隐患不易及时发现。因此，我国应比照加拿大等国的做法，按照权责发生制的原则，尽快建立起政府财务报告制度，不但要及时披露财政收支情况，而且要发布政府资产、负债情况；不但要披露政府债务情况，而且要发布政府防范财政风险的情况；不但要披露政府资产的运作情况，还要发布政府资产运营的绩效情况。这样，既有利于加强政府会计管理，强化政府的管理责任，也便于各级人大、审计部门以及社会公众对政府进行监督。