近年来，我国PPP模式飞速发展，成为推动经济社会发展的重要力量。但目前关于PPP项目审计的研究十分有限，且研究内容相对狭隘，主要包括PPP项目审计关注重点梳理、PPP项目绩效审计、国外PPP项目审计经验、高速公路等行业PPP项目跟踪审计等，加强PPP项目审计研究迫在眉睫。

PPP项目审计面临的问题

（一）审计内容更为复杂。一方面，按照国家相关政策，PPP项目主要集中在轨道交通、供水、环保、供气、市政建设等基础设施工程上，工程建设本身极为复杂，使得项目风险较之一般项目更大。另一方面，较之一般的项目，PPP项目审计的对象更多，在同一个项目的建设中，参与项目相关利益主体众多，包括投资人、建设单位、设计单位、勘察单位、施工单位、监理单位以及使用单位，这些利益相关主体都成为审计对象。以往的非PPP项目审计，由于政府及国有企业是主要投资人，审计主要关注于建设单位财务收支、工程造价和项目管理等内容，以明晰其是否损害国家财政利益。但在PPP项目中，由于投资主体中非国有企业的介入，对投资人的审计变得尤为重要。同时由于PPP项目持续时间长，干扰因素多，人员变动、政策变化乃至技术更新、气候环境变异等都会加剧项目的不确定性与审计的复杂性，故而PPP项目审计必须监督项目全部阶段是否都响应合同规定，不仅要涵盖准备阶段、招投标阶段、合同组织阶段、融资阶段、建造阶段，也要涵盖经营和移交阶段等多个时段，审计内容极为复杂。

（二）审计方法滞后。基础设施工程项目审计中最主要的审计方式就是全过程跟踪审计，也就是指将审计贯穿于立项、项目可行性研究、项目设计、项目招投标、项目合同签订、项目实施、项目工程款结算、项目竣工验收、项目投入使用到项目后期维护全部过程。实行PPP模式后，社会资本介入导致项目建设程序有所改变，传统的全过程跟踪审计面临诸多利益主体关系的作用，从哪里介入，由谁主导配合等问题很难短期明晰。在项目实施阶段，各个项目利益相关主体之间的资料数据十分庞杂、财务信息分散，标准不尽相同，传统的以施工图为基础、以财务信息为核心的审计方式也不再适用。此外，PPP项目周期长，对PPP项目审计的参与人也多，需要进行多次工作交接，时间短、人手少、任务重的现象严重，容易造成审计质量控制不严。显然，传统的审计方法已很难适应PPP项目审计的现实需求。

（三）审计制度不健全。尽管国家出台了诸多关于PPP项目建设与管理的政策条款，但对于PPP项目审计相关制度尚不健全。PPP项目建设社会资本与政府投资并举，究竟以谁为主还看具体股权分配，从严格意义上讲， PPP项目的审计，《审计法》的规定尚不明朗。同时在《会计法》 《政府采购法》等法律条款中，也未针对PPP项目会计核算、审计以及管理做出专门的条款规定。目前PPP项目审计只能依据国家政策指导意见，按照一般项目审计制度开展，影响PPP项目审计效果与质量。

（四）审计人才匮乏。PPP项目审计不仅需要过硬的审计业务技能，还需熟悉相关项目领域知识，能适应PPP项目审计的复合型职业审计人员十分匮乏。此外，PPP项目规模大、时间长，其审计需要大量、持久性的人力投入，如何保障审计人员长期跟踪某个PPP项目的审计或者保障人员变动后的审计有序交接，是一个较大的难题。

PPP项目审计的对策建议

（一）建立基于大数据的PPP项目全覆盖审计模式。PPP项目周期长、涉及范围广，决定了其审计工作量相对较大，完全依靠人力审计已不大可能。在全国PPP综合信息平台项目库基础上，各地尽快建立PPP项目大数据平台，共享PPP项目实时进度数据以及相关财务、人员等数据信息，并建立统一的数据标准与接口标准，对数据进行采集、加工、存储、分析与统一管理。进而基于大数据挖掘技术与数据建模技术，对PPP项目进行全覆盖、全过程的实时跟踪审计。具体过程分两步：

第一步：积累项目数据库。收集整理企业历年的项目、已完成的PPP项目、正在执行的PPP项目，按照项目过程建立各阶段的数据库。这些数据库一方面作为PPP项目数据资产长期存储，另一方面作为PPP项目管理、运营与审计监管的参照数据库，用与数据比较分析。

第二步：进行PPP项目大数据审计。采集拟审计的PPP项目数据，并与企业历年的项目、已完成的PPP项目和正在执行的PPP项目数据进行全过程、多元化的比较与分析，挖掘其中存在的问题，做出精准科学审计。基于大数据的PPP项目审计打破了项目主体之间的信息壁垒，规避了抽样的风险，能够实现全覆盖审计和审计的可追溯，提高了审计效率和审计质量。诚然，建立PPP项目审计大数据并非易事，需要高性能的数据基础设施和专业的大数据审计系统作为支撑，因此，前期的投入成本很大，需统筹规划、逐步推进。

（二）完善PPP项目审计相关制度。建立完善PPP项目审计相关法规与制度，是推进PPP项目健康发展的重要保障，也是国际上推进PPP项目审计的惯用做法。鉴于PPP项目的特殊性，对其审计无法完全按照一般审计项目规则操作，应尽快建立适当的PPP审计准则，包括审计标准、分析框架、方法和工具、绩效评价等，从而依据准则明确审计责任，提高审计监督效益，进而保障PPP项目能够公开透明、健康发展，让政府放心，公众满意。

（三）构建PPP项目审计专业人才培养体系。现阶段，PPP项目审计人才培养需短期培训与长期培养并举，对于在岗的审计人员，以短期培训为主，以PPP项目为载体，采取工学结合的方式，进行针对性培训。短期培训重在弥补短板，转变审计人员固有的思维，提高其对PPP项目的认识，提升其在PPP项目审计中新技术运用、多方位协同沟通的能力。长期培养则立足长远发展，专注于人才培养的顶层设计与系统实现，具体可以从两个方面入手，一是建立PPP项目职业资格体系，界定PPP项目审计从业规范与职业资格标准。二是推进高校PPP项目审计专业建设及其人才培养方案的制定。操作层面上，可以在现行的审计专业、工程管理等专业增加PPP项目审计方面的课程，也可以整合现有专业，专门设立PPP项目管理与审计等新专业。

责任编辑 雷艳