时间:2020-05-12 作者:朱福林 傅芝邨
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摘要:
編者按:我国稅收工作在社会主义建設时期的作用,对指导当前稅收工作是有現实意义的。朱福林、傅芝邨两同志这篇文章,对这一問題作了一些探討,我們发表出来,供大家討論。
在我国多种經济成分幷存的时候,稅收工作曾經密切配合国家其他各种經济措施,在动員社会主义建設資金,促进生产发展方面,在保护和发展社会主义經济,利用、限制和改造資本主义經济以及鼓励个体經济走合作化道路方面,都发揮了重要的作用。这些作用已經为多年来的实践所証明,大家都看得很清楚。
1956年以来,我国在經济战綫上、政治战綫上和思想战綫上的社会主义革命相繼取得了决定性的胜利。接着在1958年,我国广大农村又普遍实現了人民公社化。在这种新的情况下,国家稅收究竟还有沒有作用和有哪些作用,曾經有一部分同志发生了疑問。因此,当前明确稅收在我国社会主义建設时期的作用,对于澄清思想,做好稅收工作,有着十分重要的意义。
(一)
我国的社会主义建設事业,所以能够不断地胜利前进,最根本的原因是党的領导,实行政治挂帅和贯彻群众路綫的結果。这是必須首先肯定的。但是党在領导經济工作中,从来都是以客覌經济規律为依据,制定出正确的方針政策,幷且为...
編者按:我国稅收工作在社会主义建設时期的作用,对指导当前稅收工作是有現实意义的。朱福林、傅芝邨两同志这篇文章,对这一問題作了一些探討,我們发表出来,供大家討論。
在我国多种經济成分幷存的时候,稅收工作曾經密切配合国家其他各种經济措施,在动員社会主义建設資金,促进生产发展方面,在保护和发展社会主义經济,利用、限制和改造資本主义經济以及鼓励个体經济走合作化道路方面,都发揮了重要的作用。这些作用已經为多年来的实践所証明,大家都看得很清楚。
1956年以来,我国在經济战綫上、政治战綫上和思想战綫上的社会主义革命相繼取得了决定性的胜利。接着在1958年,我国广大农村又普遍实現了人民公社化。在这种新的情况下,国家稅收究竟还有沒有作用和有哪些作用,曾經有一部分同志发生了疑問。因此,当前明确稅收在我国社会主义建設时期的作用,对于澄清思想,做好稅收工作,有着十分重要的意义。
(一)
我国的社会主义建設事业,所以能够不断地胜利前进,最根本的原因是党的領导,实行政治挂帅和贯彻群众路綫的結果。这是必須首先肯定的。但是党在領导經济工作中,从来都是以客覌經济規律为依据,制定出正确的方針政策,幷且为了贯彻方針政策还要充分运用和发揮各种經济工具的作用。稅收也就是經济工具之一,党在过去和現在对稅收工作都給予了足够的重視,使它发揮了应有的作用。国家稅收是上层建筑的一部分,它要为經济基础服务,稅收有沒有作用不是由人們的意志来决定的,而是由客覌經济条件来决定的。在我国社会主义建設时期,基本上有两种生产資料所有制的社会主义經济,卽全民所有制的国营經济和集体所有制的人民公社、手工业生产合作社經济。由于社会主义两种所有制形式的存在,加上我国的生产还是比較落后的,这就决定了我国在一个相当长的历史时期以內,要大力发展商品生产和商品交換。在商品生产存在的条件下,价值規律就必然要起作用。当然,在我国的国民經济中,社会主义基本經济規律和有計划按比例发展規律起着主导作用。但是,价値規律对于生产、流通、消費也还有一定的作用。国营企业相互之間、国营企业与人民公社之間以及国营企业与消費者之間的商品交換必須实行等价交換的原則,必要时国家还要通过价格政策,来調节某些产品的生产和銷售数量以及調整积累与消費的比例关系。而且,国营企业和人民公社还必須运用价値規律进行經济核算。基于以上情况,稅收作为商品价格的一个重要組成部分,作为国民收入分配再分配的一个工具,在配合国家有計划地利用經济規律和配合各种經济措施以及积累社会主义建設資金方面,仍将发揮它应有的作用。
稅收的作用主要是通过对国民收入分配再分配以及配合正确貫彻价格政策来体現的。就生产与分配的关系来說,是生产决定分配,而分配反过来又对生产发展有着积极的影响。稅收作为一种分配方式,通过它的征稅、免稅或者多征稅、少征稅,对于生产、流通和消費各个环节就不能不发生一定的影响。稅收就是通过这种影响来发揮它的奖励或者限制的作用。就稅收和价格的关系来說,稅收是价格的重要組成部分,而稅收对于配合正确貫彻价格政策也有着积极的作用。例如,根据国家价格政策,需要調高某种产品的价格,必要时在稅收上可以相应地采取加稅的措施,以有利于价格政策的貫彻执行。另一方面,稅收对防止个別企业不适当的調低价格也有着一定的制約作用。稅收就是这样与价格密切配合起来,对生产、流通、消費发揮它的积极作用的。因此,人們說稅收是配合貫彻价格政策的一个杠杆,这是不錯的。
稅收的作用在日常經济生活中,有时候比較明显,有时候又不太明显;对某些产品比較明显,在某些产品上又不太明显。例如,在稅負长期稳定的情况下,稅收的作用看起来不很明显;但是,当采取一个新的稅政措施,对某些产品提高稅率或者减稅、免稅的时候,稅收的作用就相当明显。又如稅率較高的产品,稅收作用比稅率較低的产品明显。因此,稅收的作用,在不同时間、不同产品、不同企业,是不完全相同的,应当作具体分析,不能一槪而論。但是,研究稅收的作用也必須全面的看問題,不能只根据个別时候或者个別企业来衡量稅收是否有作用。否則,就可能得出錯誤的結論。应当指出,我們研究稅收作用的时候,应当实事求是,旣不要夸大稅收的作用,也不要忽視稅收的作用。如果忽視了稅收的作用,从而認为可以取消稅收或者在采取新的稅政措施时不去充分估計可能发生的作用,就会給經济生活带来不利的影响。因此,应当恰如其分的估計稅收的作用,認眞做好稅收工作,幷且随着經济的发展,相应地改进稅收制度,以便正确地运用稅收这一工具为社会主义建設服务。
(二)
稅收对国营企业的作用究竟表現在哪些方面,是当前需要研究的主要問題,因此,我們就着重談一談这个問題。稅收对集体經济的作用,大家看得比較清楚,这里只是附带說一說。至于对残存資本主义經济和个体經济,稅收現在仍然是对它們进行社会主义改造的一个有力工具,这是显而易見的,所以就撇开不談了。
那么,稅收对国营企业和集体經济的作用具体表現在哪些方面呢?
第一、有利于国家有計划地安排生产就国营企业来說,它的生产主要是由国家計划統一安排的。但是,企业在进行生产的时候,对每一种产品利潤的大小仍然是关心的。因为它同国营企业的經营成果和物質利益有着直接的关系。而有些产品与产品之間或者同一产品的不同品种之間,积累水平相差悬殊。这对企业部門安排生产不能不发生一定的影响。在这种情况下,稅收对不同产品設計不同的稅率、对同一产品的不同品种規格盈利水平相差悬殊的,有些也設計高低不同的稅率,来适当調节它們之間的利潤水平,这就有利于企业部門安排生产。例如,紡織工业生产的棉紗,高支紗积累大,低支紗积累小;日用品工业生产暖水瓶,鉄壳暖水瓶积累大,而竹壳暖水瓶积累小。这种积累水平的悬殊还不能用調整价格的办法来解决,因为如果要降低高支紗或者鉄壳暖水瓶的价格,不仅会减少国家积累,而且也会引起市場供应紧张等問題;反之,如果要調高低支紗或者竹壳暖水瓶的价格,由于这些产品是生产上和广大群众所必需的,增加使用单位生产成本和广大消費者的負担也是不适当的。因此,在去年改革工商稅制的时候,与企业部門共同研究,分別制訂高低不同稅率。高支紗稅率規定为26%,低支紗为23%。鉄壳暖水瓶稅率規定为19%,竹壳暖水瓶为14%,其他如金笔与鋼笔、煤油与柴油等,都是由于积累水平不同分別制定了高低不同的稅率,来适当加以調节,解决它們之問积累悬殊过大的問題。执行以来对于企业部門安排生产,起到了一定的配合作用。
現在,有一些次要产品(包括人民公社和手工业生产合作社生产的产品)还沒有直接納入国家計划。稅收对这些产品的作用就更明显一些,因为稅收是根据国家政策的要求,对不同产品規定不同的稅率,一般是生产資料輕于消費資料,生活必需品輕于非生活必需品。这样,对配合国家指导这些产品的生产也可以起到一定的作用。
此外,目前某些輕工业产品的原料供应比較紧张,国家在安排这些原料的时候,首先是要滿足大中城市現代工业的生产需要。因为这样做才能更合理地利用原材料,发揮現有工业的潜力,用同样多的原料可以生产出更多更好的产品。在这种情况下,稅收对于現代工业和小型工业的产品同样征稅,在配合国家統一安排工业原料方面也可以起一些作用,有利于貫彻全国一盘棋的方針。因为这些小型工业一般都是生产技术比較落后,产品成本比較高,与現代工业同样征稅以后,利潤就很小甚至无利可图。如果不征稅,小型工业虽然生产成本較高,但仍可获得較高利潤,就有可能刺激某些原料产地小型工业的盲目发展,影响大中城市現代工业生产的需要,不利于国家統一安排生产。这里,有人会問:稅收对先进工业与落后工业同样征稅,是否会影响利用土法来生产国家所需要的产品呢?我們說这是不会的因为在这种情况下,还可以根据国家政策的要求,采取减稅或者免稅的办法加以照顧,以有利于生产的发展
第二、有利于企业加强經济核算。加强企业經济核算的主要办法,是加强党的領导,依靠广大职工群众的积极努力,以及推行各种有效的群众核算方法等。但是,稅收对于促进企业加强經济核算也有一定的作用。企业成本的高低和盈利的多少,是經济核算工作好坏的主要标志之一。稅收主要是按产品征稅的,稅率又是固定的。对于生产同一产品的企业,不論經营管理好坏,不論盈利的大小,都按一个稅率征收。这样,企业如果經营管理不善,产品成本較高,在納稅以后就会利潤很少,甚至发生亏損;反之,如果企业努力改善經营,降低成本,也会增加利潤和相应地增加企业留成。因此,稅收在一定程度上就起到了奖励先进、鞭策落后的作用。如果我們設想把稅收取消,那么企业原来交納的稅款就轉化为利潤結果必然是某些企业盈利过多,某些經营管理不善的企业也会轉亏为盈,这就不能正确的反映企业的經营成果,甚至还会掩盖某些經营上的缺点。在这种情况下,就不利于調动企业挖掘內部潜力的积极性,甚至可能造成浪費現象。当然,企业利潤的大小,幷不完全是由企业主覌努力程度来决定的,它还受到各种客覌条件(如生产設备等)的限制,正因为如此。必要时稅收上还可以給予减稅免稅照顧。
至于对集体經济来說,它們目前經济核算制度还不够健全。在对产品征稅的条件下,由于稅收是产品价格的組成部分,它們在生产和銷售产品的时候,就不能不計算产品成本多少,应該交多少稅,能否盈利等等。因此,稅收对于促进集体經济加强經济核算也有一定的作用。如果不征稅,原来集体經济交納的稅款变为利潤,不仅影响国家积累,对集体經济加强經济核算也是不利的。
第三、有利于調节社会消費我国对于社会消費主要是通过不断地增加生产来滿足人民日益增长的需要。但是由于我国目前生产力还比較低,产品还不够丰富,有些产品的生产赶不上需要的增长。因此,对于某些主要的生活必需品采取計划供应的办法来調节社会消費,对于某些非生活必需品,国家为了調节社会消費和积累建設資金,需要采取高价政策,也就是以高于其价値的价格售給消費者。例如,烟、酒、化妆品等,这些产品的积累占銷售价格的三分之二以上。对于这类产品,国家运用稅收工具,設計較高的稅率把这一部分差价收回来。这样做,一方面,征稅以后給企业留下适当的利潤不致盈利过大,有利于正确地贯彻价格政策和企业加强經济核算;另一方面,稅收是直接納入国庫的,使群众容易了解到这是国家用来筹集社会主义建設資金的形式。如果不征稅,形成企业利潤过大,容易引起群众誤解。这里,还应当指出,稅收还是配合国家有計划利用价值規律調节社会消費的一个比較灵活的工具。当国家为了有利于生产,需要降低某种产品价格的时候;或者由于某种原因,国家有必要調高某种消費品价格,来調节消費的时候,稅收可以配合价格措施,及时地調低或者調高稅率。这样,旣有利于价格的执行,又不致使企业利潤突然增大,有利于生产經营。例如过去国家为了促进农业生产的发展,曾經調低了肥田粉的价格;商业部門为了調节消費,曾經調高了手表的市場銷售价格。稅收配合这些措施,及时調低或者調高了稅率,收到了良好的效果。
第四、有利于管理市場物价。我国的物价制度是分級管理的。国营企业的主要产品的价格是由国家和各級物价主管部門分別制定的。但是,也有一部分产品由企业自行規定价格,这一部分产品的价格,有时候还不能不受市場供求关系的影响。由于稅收是产品价格的重要組成部分,特别是某些稅率較高的产品,稅收在价格中所占的比重很大。企业在調整产品价格时,不能不考虑到稅的因素。例如,当有的企业考虑降低某些产品价格的时候,如果由于交稅后剩下的利潤不多或者发生亏損,一般就不会輕易降价。因此,税收对調整价格有一定的制約作用,有利于配合市場管理和促进企业正确贯彻价格政策。反之,如果不征稅,稅收对調整价格的制約作用消失了,就有可能对市場管理发生不利的影响。
至于集体經济,它們所生产的产品种类很多,許多产品国家不可能去規定价格。对于这些产品如果应該征稅的而沒有征稅,产品利潤很大,有的企业为了扩大銷路,就有可能发生不适当地降低价格的情况。这对市場物价管理是不利的。因此,对于集体經济来說,稅收配合市場管理的作用就比較大一些。
第五、有利于保証国家財政收入。稅收是国家动員社会主义建設資金的一种主要方式,稅收在国家預算收入中还占有相当大的比重,通过稅收形式动員建設資金,可以保証国家財政收入及时、均衡和可靠。首先稅收带有强制性,企业必須按照稅法交稅,拖欠稅款还要加收滞納金,这对保証財政收入及时入庫是有作用的。应該看到,国营企业的干部通过整风以后,覚悟程度有很大的提高。但是,也应該承認,人們中先进和落后的情况总是会存在的,对少数缺乏整体覌念的人,稅收的这种强制作用是必要的。其次,稅收交納数額具有固定性,随着产品的銷售分期納入国庫,可以不受企业成本变动的影响,这就使得国家財政收入比較均衡和可靠。
至于对集体經济,由于它們所創造的积累是属于全体成員所有的,国家不能够直接支配它們的积累。因此,通过稅收把它們的一部分积累納入国家預算,用于重点建設,兼顧国家、集体和个人三方面的利益,这仍然是一种比較好的和不可缺少的方式。同时,稅收不仅随着产品銷售,可以保証国家財政收入及时,而且还由于税收按实际稅源征收,有收入就征稅,沒有收入就不征稅,有根有据,負担合理,容易为群众所接受。
总起来說,在我国社会主义建設时期,旣然价値規律对国营經济和集体經济还有一定的作用,旣然社会主义企业还要加强經济核算,旣然在社会主义阶段还是实行按劳分配,物質的刺激还有一定的作用,那末,国家稅收就仍然有它的作用。現在应当加强它而不能削弱它,更不能取消它。因此,摆在我們面前的任务应該是,統一認識,明确方向,采取有效措施,扎扎实实地做好稅收工作。
* * * *
稅收的作用,是一个理論性的問題,还有待于进一步深入研究,幷且还需要在今后实践过程中加以驗証。我們提出的一些粗浅体会很不成熟,只是先来开一个头,希望大家对这个問題作进一步的研究。
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