摘要:
目前,在我国的税收制度中还没有专门的环境保护税种,主要是通过相关税种进行调节,可以概括为激励型和约束型两大类。激励型环境税收是指通过在增值税和所得税等税种中规定对合理利用资源、保护环境的产品和行为给予减免税、退税等税收优惠。约束型环境税收是指通过在税种中设置税目或专门的税种来对需要限制的产品或行为进行征税,包括消费税、资源税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税、燃油税、城市维护建设税等税种。这些税种为保护环境和减少污染提供了一定的经济激励和资金支持,但多数税种并不以保护环境为主要目的,导向不够明显,系统不够完整,激励和约束程度有限。多数发达国家的环境保护税制度已走向成熟阶段,如何借鉴国际经验,完善我国环境保护税费制度是一个亟待解决的问题。
国外环境税收制度的启示
(一)环境税的税率应根据纳税人的认知程度和可负担程度逐步提高。国外大多从较低的税率开始,根据纳税人的负担能力及认可程度逐渐提高税率。这样有利于维持经济社会的平稳发展,避免因增加税收而引起不必要的社会动荡;有利于稳定本国企业的国际竞争力,保持一国的经济产业安全。
(二)环境税手段应与其他经济手段共同作用。新税...
目前,在我国的税收制度中还没有专门的环境保护税种,主要是通过相关税种进行调节,可以概括为激励型和约束型两大类。激励型环境税收是指通过在增值税和所得税等税种中规定对合理利用资源、保护环境的产品和行为给予减免税、退税等税收优惠。约束型环境税收是指通过在税种中设置税目或专门的税种来对需要限制的产品或行为进行征税,包括消费税、资源税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税、燃油税、城市维护建设税等税种。这些税种为保护环境和减少污染提供了一定的经济激励和资金支持,但多数税种并不以保护环境为主要目的,导向不够明显,系统不够完整,激励和约束程度有限。多数发达国家的环境保护税制度已走向成熟阶段,如何借鉴国际经验,完善我国环境保护税费制度是一个亟待解决的问题。
国外环境税收制度的启示
(一)环境税的税率应根据纳税人的认知程度和可负担程度逐步提高。国外大多从较低的税率开始,根据纳税人的负担能力及认可程度逐渐提高税率。这样有利于维持经济社会的平稳发展,避免因增加税收而引起不必要的社会动荡;有利于稳定本国企业的国际竞争力,保持一国的经济产业安全。
(二)环境税手段应与其他经济手段共同作用。新税开征往往要经过较长时间的调查研究,通过不同立场的团体组织进行利益的博弈最终上升为法律并得以实施,这个过程往往慢于污染问题的加重程度,因此快捷有效的收费制度成为了环境税收的有益补充。
(三)环境税的税收需同优惠政策相结合。例如对水污染、大气污染和粉尘污染等生产设备加速折旧的政策能够刺激企业加快更新,相较单纯的税收征管有更好的效果。
(四)环境税收一般按征收税种的不同用作不同目的,很少纳入一般财政收入中。这样有利于提高资金的使用效率,便于审计和监管,提高资金的使用透明度。
我国开征环保税的基本构思
2015年,我国《环境保护税法(征求意见稿)》出炉,为今后环境保护税具体落实做出了一系列规定。通常大众理解的环保税是指通过征收排污费并且上调排污费税率进行环境征税,实则不然。环境保护税不只是单纯建立一两个税种,而是应该建立一个由多个税种构成的环境保护税制度。
(一)环境保护税的征收范围。在环境保护税征收初期,征收范围不宜过大,应该先从重点污染源和相对容易征收的纳税对象入手,循序渐进,积累一定征收经验以后再逐步扩大征收范围。如是否包括碳税、生态补偿税、自然资源开发税、市场交易税等都应该明确。在计算具体二氧化硫排放量上,部分企业可以准确计算排放的含量则按量计算,如果不能准确得知二氧化硫含量可以根据企业生产过程中用料的二氧化硫含量进行监测,并根据不同源头进行征税。
(二)环境保护税的纳税人。纳税人的界定按照“谁污染谁来缴费”的原则应明确为使环境受到污染的直接或间接主体,其中包括资源开发者、生产者、直接消费者等。同时在进行税制设计时应结合对应税种的特征,根据不同的纳税人性质确定不同的税率。
(三)环境保护税的税目。环境保护税课税依据应该考虑多重因素的影响,比如污染物浓度、污染成本等。按照《环境保护法》的规定,环境保护工作不仅包括污染防治,还包括生态保护、自然资源保护和环境交易的行为,征求意见稿第2条规定:“在中华人民共和国领域以及管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。”第3条规定:“本法所称应税污染物是指大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物。”可以看出,环境保护税仅针对排放污染物的行为。对此,税目设计应进一步完善,力争与《环境保护法》的要求相适应。
(四)环保税的税率。首先,建议使用累进税率征收环境保护税。从征求意见稿中可以看到采用细化的方式标明税率大小。因为一成不变的税率将会无法适应环境保护的边际成本,环保税的税率应该适时调整。其次,税率制定应考虑区域间差距,根据区域特殊性具体分析当地企业排污量大小再详细制定税率,体现公平公正原则。再者,应该采取定额税率,即按照污染物排放量计算税费。
责任编辑 韩璐