时间:2020-05-05 作者:何维达 江西财经学院经济研究所
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摘要:
自八十年代中期以来,西方主要发达国家和许多发展中国家相继展开了大规模的税制改革,力图维持正常的经济增长和适应世界税制变化新格局。进入九十年代后,税制改革虽不及八十年代中期那样波澜壮阔,但仍余波未尽。九十年代世界税制发展趋势概括起来有三大特征。
(一)美国等西方主要资本主义发达国家采取结构性调整措施,增加社会保险税和间接税(主要是流转税)比重。
经济发展,一方面要有充裕的财政收入来源,在西方主要靠税收取得;另一方面要保证社会再生产的顺利进行,在西方主要靠个人投资。八十年代中期,西方国家进行了大规模的税制改革,主要措施之一是降低个人所得税率。如美国1986年个人所得税最高税率降低了22个百分点(从50%降至28%)。降低税率虽在一定程度上刺激了经济增长,但税收却未按所期望的那样增加,同时,由于财政支出呈现出明显的增长趋势,使得近年来西方国家的财政赤字越来越大,经济增长缓慢。面对这种情况,以美国为首的主要资本主义发达国家采取了稳定个人所得税率,相对降低公司所得税、资本利得税等与私人资本积累直接有关的税收负担,增加社会保险税和流转额课税的结构性调整措施。
(1)个人所得税。除了美国1991年...
自八十年代中期以来,西方主要发达国家和许多发展中国家相继展开了大规模的税制改革,力图维持正常的经济增长和适应世界税制变化新格局。进入九十年代后,税制改革虽不及八十年代中期那样波澜壮阔,但仍余波未尽。九十年代世界税制发展趋势概括起来有三大特征。
(一)美国等西方主要资本主义发达国家采取结构性调整措施,增加社会保险税和间接税(主要是流转税)比重。
经济发展,一方面要有充裕的财政收入来源,在西方主要靠税收取得;另一方面要保证社会再生产的顺利进行,在西方主要靠个人投资。八十年代中期,西方国家进行了大规模的税制改革,主要措施之一是降低个人所得税率。如美国1986年个人所得税最高税率降低了22个百分点(从50%降至28%)。降低税率虽在一定程度上刺激了经济增长,但税收却未按所期望的那样增加,同时,由于财政支出呈现出明显的增长趋势,使得近年来西方国家的财政赤字越来越大,经济增长缓慢。面对这种情况,以美国为首的主要资本主义发达国家采取了稳定个人所得税率,相对降低公司所得税、资本利得税等与私人资本积累直接有关的税收负担,增加社会保险税和流转额课税的结构性调整措施。
(1)个人所得税。除了美国1991年将个人所得税率提高3个百分点(从1986年的28%提高到31%)外,其余西方国家基本上稳定不变。
(2)公司税、资本利得税。美国对因不动产、股票等的转让而实现的资本利得,一律采取按28%的税率课税,并按资产持有期限的长短给予相应的扣除优惠等措施。英国公司所得税的减税方案是最高税率由1989年的35%降至1991年的33%。利得税的减税方案是:对通过不动产、股票等的转让而实现的资本利得,在计征所得税时,扣除额由原来的5000英镑上调到5500英镑。法国公司税最高税率由1990年的37%降至1991年的34%。德国1991年3月8日提出了“1991年税制修正案”,决定在前东德地区停征财产税和营业资本税,同时对私人投资实行一系列的税收优惠政策。其他西方国家也分别采取了鼓励投资和储蓄的税收政策,如比利时公司税率由1990年的41%降至1991年的39%。
(3)社会保险税。八十年代以来,发达国家税制结构变化的另一个突出特点是,由于社会福利政策的大力推行,社会保险税已在财政收入中占有日益重要的地位。从1982年到1986年,各发达国家社会保险税收入占财政收入比重从31.42%上升到33.62%,平均上升了2.2个百分点。不少发达国家已把社会保险税作为仅次于个人所得税的第二大税种。
(4)间接税。美国消费税的增税方案是,汽油税税率由原来的9.1%上调至14.1%。此外还提高了烟税和酒税税率,开征了电话使用税等,消费税合计增加税额,1991年为176.6亿美元,1991—1995年估计为883亿美元。英国增值税的增税方案,包括提高石化产品税的税率;提高酒的税率,如粮食酒每750CC税额增加56个便士;提高烟的税率,如纸箱装每箱(20条)税额增加16个便士。德国消费税的增税方案,包括提高各种石油产品税税率;提高烟税税率,如每条烟税额增加1个劳尼。意大利1990年财政法案的重要内容之一,就是增加牌照税和注册税两个消费税种。
上述情况表明,以美国为首的西方发达国家已经开始调整本国的税制结构,在稳定个人所得税率,降低公司税率及增加社会保险税的基础上,增加间接税比重,正在朝着重视以流转税为主的间接税方向转变。
(二)欧共体国家实施一体化的增值税措施,逐步取消税务边界。
从1993年1月1日起,欧洲经济共同体将建立一个内部统一大市场。欧共体实施一体化的增值税措施,将成为世界瞩目的一件大事,也可以说是九十年代世界税制发展的一大新趋势。
为了实现内部统一大市场,欧共体执委会于1985年6月在《完成内部统一大市场》的白皮书中,提出了消除税务边界、协调增值税制、建立税收抵免清算制度等法案。主要内容有:(1)协调增值税税率,缩小各成员国的税率差异。标准税率定在14—20%之间,高于该幅度的国家,应将税率降低到标准率的水平;低于该幅度的国家,应将税率提高到相应水平。(2)建立税收抵免清算制度,统一实行目的地稽征税额。即设立一个专户来清算各成员国进出口差额,顺差国将多收税额交给专户,逆差国则从专户那儿得到补偿,统一按“欧洲货币单位”结算。
之后,欧共体执委会分别于1987年和1989年召开会议,提出对上述法案进行修正,但未达成一致意见。1990年5月,欧共体执委会召开会议,提出一项从1993年1月1日起在欧共体内实施增值税的新方案。主要内容包括:取消成员国间的边际关税手续和边境检查;目前实行的在目的地稽征增值税的方法截止1996年底,1997年开始改为在原产地征收增值税;简化企业和公司在成员国间进行贸易的行政和统计手续;加强各成员国税务部门的合作。1991年6月24日,欧共体财政部长在卢森堡举行的理事会上就增值税问题(包括增值税近似税率问题)达成总体协议,规定从1993年1月1日起各成员国将实行两种增值税税率,一种是“标准税率”,最低为15%;另一种是生活必需品适用“低税率”,最低为5%。这两项协议为取消“税务边界”创造了条件。
由于欧共体内部统一大市场实施一体化的增值税措施,必将引起世界各国对增值税的关注。世界各国普遍采用和扩大增值税的趋势在九十年代将达到高峰。
(三)发展中国家扩大直接税税基,全面降低边际税率和扩大增值税范围。
发展中国家的税收结构一直是以间接税为主导,在间接税中,又以产品税和关税为主。据《世界税制改革》报道,发展中国家间接税占全部税收收入的50—68%,其中产品税和关税又占了全部税收的43—47%
为什么发展中国家的税收结构以间接税为主导?(1)个人所得税占GNP的比例很低,直接制约着直接税税基的扩大,而且征收面太窄,在许多发展中国家,80%以上的低收入不在纳税人之列。(2)公司税及其征税管理不健全,偷漏税严重。(3)财产税由于存在精确估价财产的技术上的困难,其税收收入微不足道。从间接税方面看,发展中国家历来依靠间接税的原因主要有:(1)技术方面的原因,一方面是大部分间接税较易转嫁,易为纳税人所接受,便于实施;另一方面是间接税较直接税更容易计征。(2)历史方面的原因,在相当长的一段时间内,多数发展中国家生产力水平低下,其大宗财源主要依赖初级产品的出口和外国产品与资本的输入。
进入八十年代后,尤其是九十年代,发展中国家以间接税为主导的税制结构受到严重挑战。(1)这种结构一方面不能满足公共部门的支出需要,另一方面这种落后税制又限制了企业的积极性。八十年代以来,偿还外债的高峰来临,同时企业大面积亏损,大部分发展中国家财政入不敷出,急需资金。广纳资金无非三条途径:一是大量发行货币;二是举借外债;三是增加税收。而这三条措施中最安全可靠的就是增加税收。而要增加税收,就得改革税制。(2)由于国内经济的发展和国际经济形势的变化,关税收入为主导税种的地位受到动摇。(3)自六十年代以来,大多数发展中国家的经济得到一定发展,人们收入有所增加。因而,增加非关税收入,实施税制改革既是必要的也是可行的。近年来,发展中国家的税制改革主要包括:
一是扩大直接税税基。如个人所得税和资本利得税,过去征收面很狭窄,或几乎没有征收,只要规定合理的税率,适当扩大征税面,可望取得一笔可观的收入。
二是全面降低边际税率。(1)适度地降低关税税率,以吸引外资。(2)降低公司所得税边际税率。过去,不少发展中国家公司边际税率接近50%,造成资源配置不当,影响了本国工业出口产品的竞争能力。同时,公司税应该简化,避免繁琐所带来的行政费用增加和偷漏税现象。(3)削减个人所得税的边际税率。这也是配合扩大直接税税基面的需要。墨西哥1979年个人所得税最高边际税率为55%,1988年降为50%,1989年再度降为40%。其他发展中国家如巴西、哥伦比亚、马来西亚等国也采取了相应降低边际税率的措施。
三是扩大增值税范围。过去的产品税存在重复征税和重叠征税,严重挫伤了企业和公司的积极性,也是造成弄虚作假、偷税漏税的重要原因之一。近几年来,不少发展中国家正在研究和制订分阶段扩大增值税,缩小产品税范围,把增值税作为主体税种的计划。
与此同时,发展中国家正在着手改进税收征管工作。如设置税收分析机构,加强税务征纳机构的信息交流,广泛采用计算机,建立严密的协税护税监控网络等,以配合税制改革的进行。
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