摘要:
机关、团体、企事业单位的财务会计帐簿上几乎都设有结算类科目,如应收款、暂收款、应付款、暂付款、应付工资、预提费用、货款往来、系统内部往来、其他往来、专项往来、应缴款项等等(以下简称往来帐户),用来记载、反映、核算各种结算资金运动情况。由于这类科目具有再结算和过渡的性质,往往被私设“小金库”者所利用,成为截留、侵占国家财政和单位收入,化大公为小公、化公为私,取得、隐藏、支付“小金库”资金的重要手段。我们通过对100多个“小金库”资料进行分析发现,利用这种手段私设小金库的约占40%。
一些单位所以能利用往来帐户私设“小金库”,主要原因有三:
第一.资金不能一步纳入‘小金库’的,往来帐户可以起“二传手”作用。“小金库”资金必有其来源,单位正常的资金来源手续是比较完备的,有规定的核算程序,直接将其截留纳入“小金库”中极易暴露,过渡一下可以遮人眼目。如某食品加工厂1988年虚列成本、截留税利提出的资金以“应付××单位运费”挂帐,在年际间新、旧帐结转时,通过科目间数字的调整。将此款转入职工奖励基金,在第二个年度里用以发放了奖金。再如某百货商场收到联营单位通过银行划转来的利润分成款,欲截留纳入“小...
机关、团体、企事业单位的财务会计帐簿上几乎都设有结算类科目,如应收款、暂收款、应付款、暂付款、应付工资、预提费用、货款往来、系统内部往来、其他往来、专项往来、应缴款项等等(以下简称往来帐户),用来记载、反映、核算各种结算资金运动情况。由于这类科目具有再结算和过渡的性质,往往被私设“小金库”者所利用,成为截留、侵占国家财政和单位收入,化大公为小公、化公为私,取得、隐藏、支付“小金库”资金的重要手段。我们通过对100多个“小金库”资料进行分析发现,利用这种手段私设小金库的约占40%。
一些单位所以能利用往来帐户私设“小金库”,主要原因有三:
第一.资金不能一步纳入‘小金库’的,往来帐户可以起“二传手”作用。“小金库”资金必有其来源,单位正常的资金来源手续是比较完备的,有规定的核算程序,直接将其截留纳入“小金库”中极易暴露,过渡一下可以遮人眼目。如某食品加工厂1988年虚列成本、截留税利提出的资金以“应付××单位运费”挂帐,在年际间新、旧帐结转时,通过科目间数字的调整。将此款转入职工奖励基金,在第二个年度里用以发放了奖金。再如某百货商场收到联营单位通过银行划转来的利润分成款,欲截留纳入“小金库”,因资金通过银行划转,已记录在案,不得手脚,该单位就以“应付××单位”科目挂帐,次年,把挂帐单位变更为本单位属下的一家集体企业,以后就以偿还集体企业存款为名,将此款分次划出,通过往来帐户这个“二传手”,传到了“小金库”里。
第二,暂时不能动用的“小金库”资金,往来帐户是个攻、守兼备的掩体。如某事业单位是财政定额补差单位,按财政管理办法规定,该单位收入全额解缴财政专户存储,用款时由财政审批,节余部分财政分成60%,其余40%留给单位转作下年经费、职工福利和奖励基金。该单位收入、解缴财政都通过往来帐户核算,1988年年末,该单位将节余12900元直接留在这个帐户,没有解缴财政专户,想用于发放职工奖金。当时,正值国务院发出关于禁止滥发奖金、实物的通知下达,该单位感到时机不妥,没敢顶风上,但所截留的收入依然没有解缴。1989年4月份大检查结束后,他们便以支付差旅费和临时工工资的名义从银行提回现金,用以给职工发放奖金。再如某县一家粮油贸易公司,1987年3月从省外某单位追回货款24000元,当年不做销售收入,却挂在应付款项科目准备用于发放奖金等。1988年至1989年公司经营效益好,没有动用此款,今年初在税收、财务、物价大检查时被查出。根据资金来源、挂帐时间,检查组认定此款为“小金库”资金,被查单位却一口咬定此笔款项还未结算,但提不出待结算的理由。经检查组进一步检查核实,此项收入是经过法院裁决而收回的货款,此后该单位与对方再无经济往来,业务关系终止,售给对方的商品已在1987年按亏库报损,不存在“待结算”问题。所谓的“待结算”,只是被查单位应付检查的一块挡箭牌。
第三,往来帐户是清查时最易忽略的环节。有的检查人员认为往来帐户是过渡性帐户,反映的是运动中的资金,查不实,定不了案,因而不去检查;有的检查人员碍于众多的往来单位,难于内查外调,因而不去触动;有的受检查时间所限,一晃而过。检查人员的畏难和粗心,被私设“小金库”者所利用,乘虚而入,钻了空子。
由于往来帐户中有“小金库”滋生、繁衍、回旋的条件和余地,因此,在清查“小金库”工作中,要把清查往来帐户作为检查“小金库”工作的重点之一,下气力查深查透。为了提高工作效率,在检查中应该有所侧重。一是检查数额比较大的往来款项。二是检查挂帐时间比较长的往来款项。三是检查往来帐户发生额的原始凭证,应特别注意那些单方挂帐,自制凭证或无原始凭证挂帐、资金已收回仍作挂帐处理,由本单位科目调转过来的挂帐等。同时还应特别注意支款单位与挂帐单位是否一致,支款与挂帐往来内容是否相符,凭证手续是否齐备,是通过转帐还是现金支付,尤其是对被下属单位和单位内部人员支取的往来挂帐款,更应逐一鉴别。四是检查与往来帐户收、付业务相关连的凭证资料,从中理出往来业务的资金来源、去向。五是注意检查同一往来业务中往来单位的变更、数额的调整和结转。六是看帐据是否相符,总分类帐与明细分类帐是否相符。对那些与外埠、外单位往来业务的核对,要视额度大小、重要程度、检查工作条件而定是否外调和如何外调。