（一）

会计改革这个名词内涵非常丰富。有企业会计改革、行政事业单位会计改革，有会计管理体制改革、会计核算方法和理论研究方法的改革，有会计人员自身作风的改革、会计组织机构的改革，等等。因此，我们探讨会计改革，大的思路要理顺，小的方面要界定，改革措施要有针对性。眉毛胡子一把抓，一是说不清楚，二是弄不准确，三是难以操作，四是效果不佳。

（二）

我认为，如果我们把会计分为方法科学和体制管理两个方面，并联系国外经济法律体系和我国宏观经济管理机构框架与格局来进行纵横比较分析，就容易弄明白为什么国外财务和会计合二为一，我国财务和会计一分为二了，就可以清晰地看到目前强求二者合起来并不现实，条件还不成熟在哪里，同时，也会预测到随着我国经济体制改革和对外开放的进一步发展，随着政府职能的进一步转变，财务和会计合二为一将不会是太遥远的事情。

（三）

13年来，我国的会计改革取得了不小的成绩。这方面的介绍文章也很多，但是，探讨会计改革总体思路和发展轨迹的文章却很少。我时常思索这个问题，现在就用12个字概括一下，即：提高地位、加强管理、转变职能。我认为，在这一总体思路下形成了计划（国家）+商品经济的会计模式，它既比过去统收统支模式有了很大进步，又同国际商业通用语言模式有着一定距离。这是由整个经济体制改革进程所影响和决定的。邓小平同志南巡讲话的发表，我以为是吹响了第二次大改革的进军号角，这次改革的方向和目标是同世界经济接轨，同商品经济接轨。同样，会计改革的目标和模式亦应如此，即使会计真正成为世界通用的商业语言。

（四）

什么是会计准则。现在的《中国企业会计基本准则（草稿）》中解释为：是进行会计核算工作的规范。许多人认为单从这个定义上很难理解。新的东西虽要有个理解的过程，但如果我们能用通俗的语言加以阐述的话，可能不仅有助于人们对准则的理解，而且还会使人们明白许多相关的问题。为此，试用以下等式加以描述：会计准则=国际惯例+中国国情+按会计要素对过去按生产（经营）过程和所有制及行业的分类会计制度重新分类、精简、提炼、组合+新的改革规定。不知这个等式，是否有助于弄清为什么搞会计准则、会计准则与过去的会计制度有什么关系、会计准则的主要内涵等问题。

（五）

有人把制定我国的会计准则分为基本准则和应用准则两部分。这种分法从理论上讲是可以的。从实际操作来看，要保证会计制度改革的改而不乱，用准则一下子取代所有的会计制度，让企业按准则去进行会计核算，让经济管理部门按准则去进行税收、财务、财政管理与监督，恐怕不行。一是我们的准则能否一下子把各种情况都考虑进去，制定得尽善尽美；二是企业会计人员和政府部门的经济管理人员的素质一下子也难以适应。因此，准则的实施宜考虑适当过渡。比如，基本准则出台使框架和模式已定，走一下外商投资企业会计制度改革的路子，即制定《外商投资企业会计制度》的同时，颁发《外商投资工业企业会计科目和会计报表》、《外商投资旅游企业会计科目和会计报表》等，是可取的。这样先形成《企业会计准则》加上分若干行业（如制造业、服务业、金融业、农业等）的会计科目和会计报表的制度体系，待条件成熟，再用具体会计准则取代大行业制度。