摘要:
建筑安装(以下简称建安)企业的管理费,是为完成若干工程而交出的共同性费用。在建筑业全行业改革的新形势下,这种共同性费用,在成本核算对象之间仍以计取管理费的基础(以下简称计取基数)来分配,我认为是不适宜的,主要原因有两点:
1.报价中的直接费和管理费已不是定额规定的比例。实行招标承包的建安工程,其标底是按施工图设计、预算定额、取费定额、材料预算价格等编制确定的。建安企业为了中标,投标时在规定计价的基础上,结合本企业的实际水平和市场材料价格、期望利润等,围绕标底在某些费用项目上浮动后确定的报价。中标的报价虽然仍是预算价,但直接费(或其中的人工费)和管理费,已经不是定额规定的比例关系。企业中标的若干工程,因被浮动的费用项目和幅度不同,各工程也不存在直接费和管理费相同的比例关系。若仍以计取基数来分配管理费,就会出现:直接费下浮而管理费没少收入的工程,分配管理费就少;直接费上浮而管理费没多收入的工程,分配管理费就大,造成工程成本不真实。
2.各工程管理水平存在明显差别。在般情况下,各建安企业间的劳动生产率和管理水平是不会平衡的。一个地区的工程取费定额,总是按各级企业中上等水平来制定。假...
建筑安装(以下简称建安)企业的管理费,是为完成若干工程而交出的共同性费用。在建筑业全行业改革的新形势下,这种共同性费用,在成本核算对象之间仍以计取管理费的基础(以下简称计取基数)来分配,我认为是不适宜的,主要原因有两点:
1.报价中的直接费和管理费已不是定额规定的比例。实行招标承包的建安工程,其标底是按施工图设计、预算定额、取费定额、材料预算价格等编制确定的。建安企业为了中标,投标时在规定计价的基础上,结合本企业的实际水平和市场材料价格、期望利润等,围绕标底在某些费用项目上浮动后确定的报价。中标的报价虽然仍是预算价,但直接费(或其中的人工费)和管理费,已经不是定额规定的比例关系。企业中标的若干工程,因被浮动的费用项目和幅度不同,各工程也不存在直接费和管理费相同的比例关系。若仍以计取基数来分配管理费,就会出现:直接费下浮而管理费没少收入的工程,分配管理费就少;直接费上浮而管理费没多收入的工程,分配管理费就大,造成工程成本不真实。
2.各工程管理水平存在明显差别。在般情况下,各建安企业间的劳动生产率和管理水平是不会平衡的。一个地区的工程取费定额,总是按各级企业中上等水平来制定。假如这个企业中标的若干工程,报价时都没浮动,各工程直接费和管理费存在相同的定额规定比例关系,若仍以计取基数来分配管理费,就不能正确反映施工企业的管理水平。
那么,在建安工程成本核算对象之间,以什么为基数分配管理费呢?我认为:以实际工日为基数,采取实际工日分配法,其计算公式是:
由于建安工程有不在同一地点施工的特点,一个企业不论几级管理体制,都有直接管理和间接管理之分。在具体工程上,直接管理是起主要作用的。企业中标的若干工程,其报价虽然是在规定计价基础、结合不同的实际情况浮动后分别确定的,但都不是实际成本。某个工程,能否达到期望利润或更好的经济效益,除间接管理特殊情况外,取决于这个工程直接的管理水平。我们采取实际工日分配法,其根据主要有两点:
1.根据管理的作用,采取实际工日分配法。马克思告诉我们:管理这是一种生产劳动,是每一种结合的生产方式中必须进行的劳动。生产力发展到现代水平,其特点主要是联结性、系统性非常强。没有现代的管理,就不能把生产力中的诸因素结合成现实的生产力。所以,管理水平高低反映于劳动效率等方面,最终表现于经济效益。管理水平高的工程,劳动效率就高,投入的实际工日比定额低,相对的工期短,管理费支出也就少。所以,劳动效率最具有反映管理水平的灵敏性。以实际工日分配管理费,正反映了管理水平对一个工程作用程度的高低,应分配管理费多少的关系。
2.根据管理费的内容,采取实际工日分配法。管理费的内容是管理的作用决定的,这是主要的一点。也有一部分内容是生产关系决定的。这样,管理费就包括生产力、生产关系属性两方面的内容。生产力属性方面的管理费内容,如工作人员工资、办公费等,这些支出是管理本身的消耗。支出的多少,取决于管理水平和工人人数的多少。生产关系属性方面的管理费内容,如生产工人辅助工资、工资附加费、劳动保护费等,这些支出是关系每个劳动者的切身利益,保护、巩固生产关系和促进生产力发展而支付的费用。虽然与发放、计提标准有关,也同样取决于管理水平(采取节约措施等)和工人人数的多少。所以,管理水平高,劳动效率就高,实际耗用的工日就少,不但工人人数少,管理人员也少,管理费两方面属性的内容支出就少。我们可以认为:管理水平高低,决定劳动效率高低:劳动效率高低,决定实际工日多少;实际工日多少,决定工人人数和管理人员人数的多少,最终决定管理费支出多少。以实际工日分配管理费,不但符合管理费的内容,也符合实际工日多少就应分配管理费多少的关系。
我们既然承认管理有直接和间接之分,采取实际工日分配管理费,其具体做法是:各工程直接管理发生的管理费,直接分配具体工程,各级间接管理发生的管理费,按上述公式分配。
综合上述,以实际工日分配管理费,不存在以计取基数分配管理费的不合理现象,不但能准确计算成本,也有利于从理论上认识、从经济效益上看到提高管理水平的重要性