摘 要:政府投资基金在优化产业结构、促进创新创业、突破技术壁垒和提升公共服务水平等方面具有重要作用,因此对政府投资基金进行高质量审计就具有重要意义。将研究型审计模式融入政府投资基金审计中,有利于提高政府投资基金审计质量,提升政府投资基金效能,推动其可持续发展。
关键词:研究型审计;政府投资基金;运作流程
政府投资基金在优化产业结构、促进创新创业、突破技术壁垒和提升公共服务水平等方面具有重要作用。数据显示,截至2022年末,我国共成立政府投资引导基金1531只,规模累计达27.38万亿元。随着政府投资基金的快速发展,其在设立、筹资、投资、运营、终止和退出等环节的问题逐渐凸显。对政府投资基金进行高质量审计尤为重要。研究型审计是审计机关和审计人员在审计工作中以制度、政策的出台背景、战略意图、改革目标等宏观研究为审计先导,把战略性、系统性、整体性等研究思维和调查、论证、分析等研究方法,运用于审计对象的审计立项、实施和报告全过程各环节,微观层面侧重审计对象的全面性和特殊性研究,宏观层面侧重透过审计识别经济社会存在的高风险,最终形成实践与理论结合的审计工作成果和审计研究成果,以提高审计工作效率、推动制度政策优化并提升国家治理效能的审计模式。将这一模式融入政府投资基金审计中,有利于提高政府投资基金审计质量,提升政府投资基金效能,推动其可持续发展。研究型审计模式在政府投资基金审计中的运作流程如下。
更新审计理念,树立研究型审计思维
政府投资基金具有财政引导、产业转型、融资改革、创新创业、市场优化等多重目标,其良性运营有利于经济社会高质量发展。但随着政府投资基金的快速发展,其集中出现了出资缺位、违规投资、落实困难、漏洞管理、收益不明等问题,审计要重点关注存在问题的环节,从问题背后的宏观层面梳理政府投资基金的政策制度等文件,聚焦问题中各方关注的要点,具体落实项目的审计目标、确定项目的审计重点和编制项目的审计方案等,履行审计工作的查病职能。同时揭示问题背后政策制度障碍、体制机制缺陷和系统性漏洞,分析存在问题的真正原因,预警原因反映出的政府投资基金在经济社会中的风险,综合分析后,提出包含解决具体问题以及完善宏观层面改革的审计建议,发挥审计工作的治已病和防未病作用。
精准确定审计内容,强化研究型审计融入
(一)深入研究审计对象。首先,深入主管部门走访调查。对政府投资基金进行审计前,应深入财政、发改以及其他与投资基金相关的主管部门进行调研,以了解政府投资基金的设立目的、战略考虑和执行现状等。尤其应重视主管部门集中反馈的政府投资基金问题,将其融入审计工作。其次,深入基层单位实地调查。深入政府投资基金相关的母基金、子基金管理机构及投资项目实地走访调研,调查其财务状况、业务营运、内部控制和管理模式等情况,运用逆向思维探寻其顶层设计缺陷、运行薄弱环节和管理体系漏洞,在此基础上,精准定位审计重点。再次,关注专家学者关于政府投资基金审计最新的研究视角、研究思路和研究方法。最后,汲取过往审计经验,整理过往政府投资基金审计以及同类型审计对象的审计资料,汇总审计发现的问题以及审计的工作方法等,深入进行业务研讨,更全面和更深层次地了解审计对象。
(二)聚焦风险领域审计。重点关注政府投资基金设立、投资和运营三个环节的高风险领域,聚焦顶层统筹不足、基金投向违规、资金闲置、绩效考评缺失等突出风险,进一步研究风险存在的原因,将政府投资基金的设立部门及依据、项目的储备情况、项目的限制条件及审批流程、基金的绩效评价工作开展情况作为应对风险的重点审计内容纳入审计方案,着力解决高风险领域深层次的制度、体制、机制问题。此外,由于政府投资基金近年来发展迅速且存续期限较长,因此其终止和退出的业务相对较少。但研究型审计要系统性考量政府投资基金的制度和实施,梳理终止和退出环节的关注重点、问题特征,编制风险防控审计方案,指导各项政府投资基金终止和退出环节的审计 工作。
升级审计技术,形成大数据研究审计
(一)建立审计大数据库。建立全国统一标准的政府投资基金审计对象大数据库,将其各方出资情况、投资规模、资金利用、收益分配、绩效评分等基础资料入库并进行标准化管理。对审计中发现的问题实行逐项编号、跟踪督促、情况反馈、整改销号管理,发挥数据库的效能。
(二)构建审计分析模型。如审查政府投资基金规模是否适应经济社会发展需要时,可通过因子分析法、熵值法等实证方法进行测算和比对。审查政府投资基金投资效率时,可构建政府投资基金投入、经济产出和非期望产出指标,运用超效率DEA模型、超效率SBM模型等进行测算考评。审查政府投资基金相关财务状况时,可借助神经网络模型、Logistic回归模型等进行风险识别与分析。审查政府投资基金绩效时,可构建政府投资基金绩效评价指标体系框架,运用层次分析法、TOPSIS评价模型、CART决策树算法等进行测算评价。审查政府投资基金发展趋势时,可基于现有数据通过灰色预测模型、指数平滑模型、arima模型等进行预测,评估其持续发展能力。结合上述审计实证模型的分析,直观、准确、高效地反映政府投资基金各环节中的问题。
运用审计结果,促进整改和研究协同
(一)进行高质量审计分析。一方面,通力合作,优化审计建议。审计建议报告撰写中既要重视与主管部门的沟通,又要加强与基层单位的交流,同时征求专家学者的意见建议,实现顶层统筹、工作实践、理论前沿的系统结合,以揭示突出问题、探索体制机制成因、分析管理漏洞、提出精准对策,提高审计建议的可行性。另一方面,嵌入研究,提高审计分析质量。审计分析报告要体现研究型审计的研究思维和研究方法,注重问题分析的战略性、系统性和整体性视角,注重反映问题的调查资料、数据模型支撑,注重对高风险突出问题的归纳推理和综合分析。
(二)提升审计整改功能。研究型审计的落脚点在于审计结果的运用。一方面,加强审计整改监督。压实审计机关的监督责任,利用政府投资基金数据库,确保整改问题明晰、责任清晰、标准一致、有迹可循。必要时可通过开展审计回访、专项督查等方式加强审计整改监督。同时将政府投资基金审计问题整改纳入政府绩效考评体系。另一方面,完善审计治理监督。对于政府投资基金研究型审计中发现的明股实债、国有资产流失、套取资金等违法违规行为,审计部门要深挖经济线索,研究违法违规行为规律,会同财政、发改、商务、司法和公安等部门,共同针对违法违规行为进行查处,提升审计治理监督效能。
【基金项目:浙江省哲学社科规划课题“企业环境信息披露与环境管制政策研究——以浙江省为例”(19NDJC008Z)】
(作者单位:浙江工业职业技术学院 浙江财经大学)
责任编辑 刘慧娴
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