摘要:
《增值税留抵规模、分布及成本估算》简介
企业当期增值税进项税额大于销项税额将出现留抵。留抵导致企业资金占用、成本增加,扭曲企业经济活动,不利于对创新创业的激励和企业竞争力的提升。
留抵的成因众多,最常见原因有产品不能及时销售、不能及时取得进项税发票等。根据留抵的产生是否由政策导致,本文将其分为政策性和非政策性两大类。其中,政策性因素导致的增值税留抵主要有由价格管制而导致的价格倒挂、国家储备、多档税率等几种情形;非政策性因素造成的留抵大多在企业正常生产经营过程中出现,且往往与季节性因素、生产经营周期等相关。无论何种原因形成的留抵,均占用了企业资金,甚至成为实际上的企业税收负担。特别是对于需要面对重大风险和长期不确定性的创新创业企业而言,留抵制度不利于企业全球竞争力的形成:企业需在投资之初就预缴投资所含的17%增值税及其附加。而且,任何一个制造业企业进行固定资产和长期研发投资,如果投资失败,相比于不实行增值税留抵制度国家的企业,需多付近20%的增值税成本。
本文运用2010年和2011年企业税务调查数据,分析了留抵税额的规模和分布。以2011年数据为基础估算的2016年全国留抵税额规模约为1.0...
《增值税留抵规模、分布及成本估算》简介
企业当期增值税进项税额大于销项税额将出现留抵。留抵导致企业资金占用、成本增加,扭曲企业经济活动,不利于对创新创业的激励和企业竞争力的提升。
留抵的成因众多,最常见原因有产品不能及时销售、不能及时取得进项税发票等。根据留抵的产生是否由政策导致,本文将其分为政策性和非政策性两大类。其中,政策性因素导致的增值税留抵主要有由价格管制而导致的价格倒挂、国家储备、多档税率等几种情形;非政策性因素造成的留抵大多在企业正常生产经营过程中出现,且往往与季节性因素、生产经营周期等相关。无论何种原因形成的留抵,均占用了企业资金,甚至成为实际上的企业税收负担。特别是对于需要面对重大风险和长期不确定性的创新创业企业而言,留抵制度不利于企业全球竞争力的形成:企业需在投资之初就预缴投资所含的17%增值税及其附加。而且,任何一个制造业企业进行固定资产和长期研发投资,如果投资失败,相比于不实行增值税留抵制度国家的企业,需多付近20%的增值税成本。
本文运用2010年和2011年企业税务调查数据,分析了留抵税额的规模和分布。以2011年数据为基础估算的2016年全国留抵税额规模约为1.02万亿元。在留抵税额的地区分
布上,东部地区留抵规模最大,约占全国总体留抵的60%。分行业的分析发现,留抵对资本密集型行业的资金占用较为严重,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业等行业因留抵导致的额外增值税税负达到近8%;实证分析表明留抵对初创企业的影响较大。此外,留抵的存在还可能导致企业为消化留抵而进行合法或不合法的“配货配票”,这种行为即使是合规的筹划,也增加了交易成本,而不合法的“配货配票”更是会造成国家税收收入的减少和社会经济秩序的混乱。
世界范围内,对于“留抵”问题,大多数国家都采取直接退税的做法,即只要纳税人允许抵扣的进项税额超过其销项税额,税务机关将在规定的时间内对差额部分予以退还,若未能按期退税,税务机关还需按规定支付利息或退税补款。
基于对留抵成因及其成本估算的结果,结合国际经验,本文建议:区别对待增值税留抵,对政策性因素导致的留抵给予补贴;对初创和特定行业的留抵实行退税制度;为减少大型集团对进项销项税额进行“安排”而造成的扭曲,应实行企业集团汇总纳税。
(全文发表于《税务研究》2018年第3期,
作者:刘怡耿纯)