时间:2020-01-22 作者:蔡昌 吴星 李梦娟 (作者单位:中央财经大学 中南财经政法大学 中国电子信息产业发展研究院)
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摘要:
自1994年实施分税制改革后,增值税就成为我国第一大税种。2009年1月1日,我国全面实施增值税转型改革,将增值税由生产型转变为消费型,开启了以增值税为代表的流转税制改革的序幕。近年来,随着经济市场化和国际化程度日益提高,第三产业迅速发展,新的经济形态不断出现,货物和劳务的界限日趋模糊,增值税和营业税并存所暴露出来的税制矛盾日益突出,扩大增值税征税范围,对现行征收营业税的行业统一征收增值税,被认为是增值税改革的方向。
一、增值税“扩围”改革的框架设计
(一)增值税“扩围”涉及的财政体制问题
中央税和地方税的划分是分税制财政体制改革的一个重要问题,在财政分权的前提下,税收划分直接影响到各级政府财政收支平衡、公共产品与公共服务提供的质量和数量以及地区之间经济发展的均衡,是税制改革需要着重考虑的问题。我国现行的增值税与营业税都属于中央地方共享税,其中,增值税的75%归中央所有,25%归地方所有;而营业税除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央所有,其余部分归地方所有。实行...
自1994年实施分税制改革后,增值税就成为我国第一大税种。2009年1月1日,我国全面实施增值税转型改革,将增值税由生产型转变为消费型,开启了以增值税为代表的流转税制改革的序幕。近年来,随着经济市场化和国际化程度日益提高,第三产业迅速发展,新的经济形态不断出现,货物和劳务的界限日趋模糊,增值税和营业税并存所暴露出来的税制矛盾日益突出,扩大增值税征税范围,对现行征收营业税的行业统一征收增值税,被认为是增值税改革的方向。
一、增值税“扩围”改革的框架设计
(一)增值税“扩围”涉及的财政体制问题
中央税和地方税的划分是分税制财政体制改革的一个重要问题,在财政分权的前提下,税收划分直接影响到各级政府财政收支平衡、公共产品与公共服务提供的质量和数量以及地区之间经济发展的均衡,是税制改革需要着重考虑的问题。我国现行的增值税与营业税都属于中央地方共享税,其中,增值税的75%归中央所有,25%归地方所有;而营业税除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央所有,其余部分归地方所有。实行增值税“扩围”改革,应首先解决收入在中央与地方之间的分成问题,可以按照如下思路操作:(1)将增值税新增行业与原增值税的分成机制相结合,适当调整增值税收入在中央和地方的分成比例;(2)在调整分成比例后如果出现财政缺口,可以通过增加其他地方税的收入以及中央对地方的转移支付进行弥补。
(二)取消营业税涉及的国地税机构改革问题
目前,我国增值税和营业税中属于中央的部分由国税系统征收,营业税中属于地方收入的部分由地税系统征收。进行增值税扩围改革后,必然面临征税主体的重新确定。在征税机构的调整中,除了收入的归属之外,还要考虑税基的性质,即税基流动性强的行业应当由国税系统征收,如金融业、邮电通讯业等;而税基流动性弱的行业应当由地税系统征收,如建筑业、房地产业等。此外,目前纳税人需要使用两套电子设备或软件分别申报缴纳增值税和营业税,增加了征管成本和纳税成本,改革后应统一国地税征管信息系统,加强国地税系统业务和信息的共享。
(三)增值税“扩围”的税率选择
税率是税负水平的重要影响因素。增值税“扩围”改革后,应审慎考虑改革前后的税负衔接问题。一方面应保持新纳入行业税负水平与征收营业税时一致;另一方面,应统筹考虑原有行业与新纳入行业的税负差异。笔者根据国家税务总局重点税源数据进行推算,得到以下增值税税率设计结论,如附表所示。
综上考虑,我国各行业的增值税标准税率应该设定为15%,低税率为10%,小规模纳税人税率维持3%不变。这样既有利于保持适当的行业税率水平,平衡各行业的利益关系,又保持了原有税负水平不变,保证国民经济的健康发展和改革的平稳推进。
二、增值税“扩围”行业的税制设计
(一)物流业
1.现行物流业税制分析
在现行税法中没有设计“物流业”这一税目,而是将“物流业”分拆为“交通运输业”、“服务业”和“邮电通信业”,在营业税制框架下分别进行规范。物流业中的交通运输业按3%的营业税税率开具发票,运费发票可以进行增值税抵扣;仓储、代理等业务开具服务业发票,营业税税率为5%,服务业发票不允许抵扣;传递函件或包件、邮汇等邮政业务和电报、电传、电话等电信业务适用3%的营业税税率,发票不能抵扣。
现代物流是一体化和集成化的经济运动过程,将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能根据实际需要进行有机结合,从而各个环节具有相互制约、相互影响的内在联系。而现行税法的规定无疑将物流业的价值流转过程割裂,导致重复征税和税负增加。为了解决这一问题,《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定:“对纳入试点名单的物流企业及所属企业将承揽的运输业务或仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的,可以按照差额征收营业税。”而其他非纳入试点单位发生上述业务只能全额征税,影响小型物流企业与大中型物流企业的公平竞争。改变物流业适用税制,对物流业的增值额征税,有利于扶持物流业发展壮大。
2.物流业征收增值税的税制设计
(1)计税依据的设计。提供物流服务向对方收取的全部营业收入和价外费用。
(2)税率的设计。针对物流业微利的特点,在基本税率下给予10%或13%的优惠税率,保证基本不增加物流业的税负。
(3)税收优惠的设计。为提高物流业技术水平和综合竞争力,可以考虑对物流企业购进的信息网络技术、计算机系统技术和通信技术及设备实行增值税进项税额抵扣;对引进国外先进技术和设备的国内物流公司,可享受关税和进口环节增值税免征优惠政策。
(二)建筑安装业
1.现行建筑安装业税制分析
建筑安装业在生产经营活动中会耗用大量的建筑材料,同时还存在附带销售建筑材料的情况,这些原本属于增值税的征收范围,但现行增值税将建筑安装业排除在外,进而出现了视同销售、混合销售、兼营行为等一系列特殊涉税问题,也使得增值税和营业税的税制出现交叉。尤其是2009年1月1日起实施的增值税转型改革,允许企业购进的固定资产抵扣进项税额,使得一般纳税人不再愿意接受建筑安装业发票,而是希望取得能够抵扣购进固定资产的增值税发票。因此,将建筑安装业纳入增值税征税范围存在着一定的必要性与现实性。
2.建筑安装业征收增值税的税制设计
(1)计税依据的设计。提供建筑安装服务向对方收取的全部营业收入和价外费用。
(2)税率的设计。据测算,如果将标准税率定为17%,则相当于原建筑安装业营业税税率为2.50%;如果将标准税率定为13%,则相当于原建筑安装业营业税税率为1.91%;如果将标准税率为10%,则相当于原建筑安装业营业税税率为1.47%。因此,无论将增值税的税率定为以上哪一种,对于建筑安装业来说,与原营业税相比税负均有所降低。
(3)税收优惠的设计。如果给予建筑安装业增值税税收优惠,则无论将增值税的标准税率和低税率定为多少,测算出来的建筑安装业增值税税负都是负的。因此,给予建筑安装业税收优惠会导致政府征不到税款的情况。但同时,我国建筑安装业仍然处于技术水平低、资本密集度低、劳动力依赖大的发展阶段,为鼓励建筑安装业提高科技水平和发展能力,可以考虑给予其技术装备购进和固定资产加速折旧等所得税优惠政策。
(三)房地产业
1.现行房地产业税制分析
房地产业是以土地和建筑物为经营对象,从事房地产开发、建设、经营、管理以及维修、装饰和服务的综合性产业,属于第三产业。房地产企业主要涉及以下三种营业税应税业务:房屋租赁、转让土地使用权、销售不动产。当前我国对房地产业征收营业税基本以全额征收为主,差额征收为辅,增值税转型改革后企业购进与生产经营有关的机器设备可以抵扣进项税额,但同样作为生产资料的房产却仍未被纳入抵扣范围,因此,将房产纳入增值税征收范围符合改革的方向。
2.房地产业征收增值税的税制设计
(1)计税依据。出售房产取得的全部收入和价外费用。
(2)税率。由于房地产业与建筑业紧密相关,所以在设计税率时,应与建筑业使用相同税率,以减少偷逃税款行为的发生。
(3)税收优惠。可以考虑对二手房销售和房屋租赁免征增值税。
(四)金融业
1.现行金融业税制分析
目前,我国金融业营业税的计税依据为全部营业额,如贷款业务,其营业额为贷款利息收入,而不是利息收入与利息支出之间的差额;金融业为提供金融服务所购进的货物中包含的增值税进项税额不能抵扣,金融业同时承担增值税和营业税;相对于交通运输业、建筑业、邮电通信业等适用3%的税率,金融业营业税税率为5%;以上这些因素都导致我国金融业税收负担偏高。金融业处于社会再生产的中间环节,对其征收营业税使得社会生产链条中断,因此,对金融业征收增值税,降低金融业税收负担,不但有利于金融业自身的发展,同时也将大大减小整个社会的税收成本。
2.金融业征收增值税的税制设计
(1)金融业税制设计存在着一定的特殊性。金融业提供金融服务所收取的价格中不但包含增值额,还包括通货膨胀等因素,因此,可能存在无法准确确定应纳税增值额的情况。同时,金融业提供的金融服务形式和支付形式多种多样并且不断推陈出新,也增加了准确计量计税基础的难度。另外,金融业所包括的业务类型很多,适合某一业务的征收方式可能对另一业务并不适用,对其采取统一的征收方式并不现实。因此,进行金融业增值税设计,需要全面分析金融业业务流程和流转特点,并根据实际情况,进行差别化规范。
(2)税率的确定是整个金融业税制设计的核心。其基本原则为在保证税负基本不变的情况下,逐步降低税负水平,以促进金融业繁荣发展。据测算,如果将税率定位17%,则相比于征收营业税时的税率有所提高;如果将税率定为13%,则与征收营业税时税率基本不变。因此,应将金融业增值税税率确定为13%,并对金融业开展某些创新型业务或者国家鼓励的政策性金融业务给予税收优惠。财
责任编辑 张蕊
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