税务查帐是一项政策性强、涉及面广,既细致又复杂的业务工作。税务专管员要做好这项工作,必须依靠党的领导,依靠群众,注意工作方法。除此而外,在未下户查帐前,还必须做好查帐的准备工作。它可以使我们把握检查的重点,有的放矢,少走弯路,收到事半功倍的效果。比较大的企业,它的纳税环节比较复杂,使用的税率较多,需要组织一个小组进行检查,这就更需要把准备工作做好,以利检查工作的进行。
查帐前准备工作的主要内容有哪些?
第一,学习文件,熟悉法令。搞好税务查帐必须熟悉税政法令和有关财务制度。税政法令包括两个部分,一是税收法规,即工商税、工商所得税和其他各税的基本税法规定;另一个是专业法令,即某一部门、某一行业的专门法规。例如,假使我们检查的是橡胶工厂,那么,除了学习一般的税法规定以外,还必须学习与橡胶行业有关的规定,应懂得一般的橡胶制品税率是18%,而轮胎、轮带税率是10%,农用橡胶水管则另有特殊规定等等。只有熟练地掌握了这些法令,才能作好检查工作。
第二,汇集资料,加工整理。平时企业报送的财会报表和税务专管员零星登记掌握的征管资料,在下户查帐前,必须加工整理汇集,做到资料齐全。例如,我们要求按每一个纳税企业户建立资料袋,袋内要有:纳税申报表、缴款书存根、纳税鉴定、稽征手册、会计报表以及历次的税务查帐报告等,这些资料是否齐全,登记是否及时,记载是否完整,都是应当加以考核的。此外,企业按规定应向税务机关报送的财会报表,包括月、季、年度的资金平衡表、利润计算表和成本计算表及其附件,包括各项物资盘存报告表、应收应付款明细户名表等,也要序时加以归集,看有无漏报、少报,如发现短缺,要促其补报。
第三,集中情况,掌握动向。企业生产经营情况的变化,直接影响经营成果,因此,在查帐前,要认真分析研究企业的现实情况。例如,企业的人员有无增减;规模与生产能力有无扩大或缩小,资金有无增加和减少,经营范围有无变化,原材料供应是否正常,产品质量有无改进,产品销售有无积压或脱销,供、产、销关系有无变化等等。专管员平时下户听到的、看到的,群众反映的情况,这时都可以集中起来,加以分析研究,找出其内在的联系,做到心中有数。
第四,静查分析,理出线索。静查分析是税务查帐前准备工作的一项最主要内容。静查分析有各种各样的方法,因人因户而异,不能千篇一律。这里介绍我们常用的几种作法。
1.纵向对比。即对几项同一指标进行前后对比,看有无异常变化。把企业纳税申报的数字与历史资料对比,与去年同期对比,与上期对比,看一看同一指标在不同时期的变化。主要抓住与纳税有关的销售收入、成本、利润等几个主要指标进行对比分析。看一看某一指标的增减(绝对额)和升降(百分比)是否有不正常的现象。例如,某一时期企业的销售额与上期相比,变动不大,而成本和利润变动很大,这时,就可以把成本作为检查的重点。我们在对一家瓦楞纸品厂进行静查分析时,从征收手册中,看到企业申报的销售收入中,平时没有或很少有原材料销售,近几个月却突然发生比平时多五倍到十倍的原材料销售,后来下户检查,发现是企业把产品销售化为材料销售,偷漏了工商税。因此,凡是营业额、成本、利润发生陡升陡降的,都要重点检查。
2.横向对比。即与同类企业进行对比。这样也可以发现异常情况。同类指标在不同企业或行业中,常常存在着差距,有的先进,有的后进。有差别是允许的,但条件基本相同,差别过大,数字悬殊,则是不正常的。例如我区有两户街道工厂,都是从事工艺美术印刷的,行业相同,规模也差不多。但在纳税检查时,对比两户的报表,发现一户申报利润率为30%,一户只有5%。为什么会这么悬殊呢?经过检查,发现那户报得少的企业隐瞒了存货,扩大了成本。核实后的利润率为20%以上。还可以对同类行为对比。看别处已经发生过的问题,此处有没有?例如,我区有两户电线加工厂,都是收进来料废杂铜加工熔炼,制成电线。一户工厂有溢量,每年盈余十余吨铜,一户却没有溢量,甚至还有亏量。于是,我们把查清溢量作为检查的重点,后来也突破了偷漏。又如我们在有的工厂发现了变卖废料下脚的收入不入帐和设“小金库”的问题,那么,便可以联想到其他企业有无类似问题。这样,往往可以在同类问题的启示下,找出税收上的跑、冒、滴、漏问题。
3.指标对比。即对同一指标在表与表之间相核对,看有无差错。我们知道,工业企业的一切生产经营活动都是相互关联、相互制约的。反映在财务核算上,各项经济技术指标也必然是相互联系的,平衡的,如不平衡,指标不衔接,则必有矛盾。例如,我们可以将纳税申报表与纳税鉴定表相对比,看有无漏报、错报、多征少收现象;将纳税申报表与企业的利润计算表相对比,看有无多报少报;将利润计算表上的利润总额与资金平衡表的本年利润相核对;将盘存报告表的数字与资金平衡表的材料、在产品、产成品数字相核对;将利润计算表中的应纳税额与已纳税记录核对等等。在核对中,常常可以发现数字不符,或由于计算错误造成的差错与漏洞。
4.定额与实际对比。即对主要原材料的定额消耗与实际消耗相比较。例如,我们平时掌握企业有些常用的材料,或年末期末购进的大批材料,期末应有盘存。但盘存表上,有时没有这些材料;还有的材料耗用过大,与定额相比,差额很大。我区有一家生产农用排水管的工厂,从利润计算表和纳税申报表上看,本期生产并销售了五百根,按照平时掌握的该项产品的规格计算,每根水管耗用3cm钢板不足30公斤,最多只耗用材料15吨,但从盘存表上看,企业报为37吨,后来经过查实,确实是以多报材料消耗进行偷税。
5.异常情况的综合分析。企业的生产经营活动只要没有大的变化,一般是不应出现陡升陡降的情况。因此,在静查分析中,我们可以综合平时掌握的情况与企业会计报表相核对,看有无异常情况。例如有的企业往来帐久悬不结,该收的长期不收,该付的长期不付;有的往来单位与本企业的业务关系不大,但往来却非常密切;有的企业进行基本建设,大兴土木,却无资金来源;有的常常请客送礼、有的自做沙发、自装电扇卖给职工和往来单位;有的大量代付运输费;有的待处理的盈亏不及时处理等等,都容易出现问题,应该作为下户检查的线索。
第五,制订检查提纲,明确人员分工。通过学习税政法规,搜集资料,研究情况,分析报表,进行静查分析等一系列准备工作之后,找出了检查的重点,明确了检查的方向,便可以着手拟定检查方案,制订纳税检查提纲,明确工作要求,规定方法步骤和检查的项目,把静查中发现的线索,分门别类,逐步查对。有了计划,还要明确分工。一般来说,税务查帐以谁管谁查为好,这样工作可以顺利开展。但是,在某种情况下,换别人去查反而有利于检查的深入。在一般情况下。检查一户企业,只用两三天的时间就可以了。个别户大、问题多的企业,也不宜超过一周时间;遇到这种情况,应适当增加检查人员。
最后,在税务查帐前,必要时,还要主动联系有关部门,如企业主管单位、银行、工商局等,沟通情况,说明意图,相互协助,这对顺利开展工作很有好处的。