时间:2020-05-12 作者:文萍园
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摘要:
关于改革我国工商稅制的問題,提出已有两年了。現在經过反复的調查研究,已經确定第一步在基本保持原有稅負基础上簡化稅制,第二步再用稅收形式来进一步調节企业的利潤水平。最近財政部已发出通知,确定棉紡印染、日用化学、制笔、热水瓶四类工业产品試行改革稅制。
改革工商稅制的第一步,是在基本保持原有稅負的基础上簡化稅制,也就是先解决稅制复杂与經济发展不相适应的矛盾。現在进行試办,也就是从这一方面出发的。
目前我国工商稅制十分复杂。这种复杂表現为稅种多,一个企业同时要納几种稅,甚至在一个产品上要同时交納好几种稅。所以手續繁复,課征次数很多。例如工厂自己制造用于本厂生产的中間产品,如果属于商品流通稅、貨物稅的征稅品目,大都要在生产过程中征税;再如商品流通稅、貨物稅按照国营商业公司批发牌价計算稅款,使得工厂在納稅时要逐一查对商业批发牌价,不胜其煩,而且使工厂負担的稅款与实际銷售收入脫节,不利于企业进行經济核算。除此以外,在征收方法等方面也存在着一些問題。这是我国現行工商稅制中存在的主要的、比較难于安排而又影响較大的問題。从試行稅制改革的要求来看,应該以这些問題为重点。这些問題的解决,基本上可...
关于改革我国工商稅制的問題,提出已有两年了。現在經过反复的調查研究,已經确定第一步在基本保持原有稅負基础上簡化稅制,第二步再用稅收形式来进一步調节企业的利潤水平。最近財政部已发出通知,确定棉紡印染、日用化学、制笔、热水瓶四类工业产品試行改革稅制。
改革工商稅制的第一步,是在基本保持原有稅負的基础上簡化稅制,也就是先解决稅制复杂与經济发展不相适应的矛盾。現在进行試办,也就是从这一方面出发的。
目前我国工商稅制十分复杂。这种复杂表現为稅种多,一个企业同时要納几种稅,甚至在一个产品上要同时交納好几种稅。所以手續繁复,課征次数很多。例如工厂自己制造用于本厂生产的中間产品,如果属于商品流通稅、貨物稅的征稅品目,大都要在生产过程中征税;再如商品流通稅、貨物稅按照国营商业公司批发牌价計算稅款,使得工厂在納稅时要逐一查对商业批发牌价,不胜其煩,而且使工厂負担的稅款与实际銷售收入脫节,不利于企业进行經济核算。除此以外,在征收方法等方面也存在着一些問題。这是我国現行工商稅制中存在的主要的、比較难于安排而又影响較大的問題。从試行稅制改革的要求来看,应該以这些問題为重点。这些問題的解决,基本上可以达到簡化稅制的目的。
如上所述,簡化稅种应是試行改革工商稅制的首要方面。原来对工商企业要征收商品流通稅、貨物稅、营业稅和印花稅,而且这四种稅又各有不同的計稅基础、征收原則和征收方法,使得稅制十分复杂。改革工商稅制就要取消四种稅,改为一种稅,以一种方法征收。这样做,可以使企业的納稅大大簡化,企业是乐于这样办的。
其次,要使稅制簡化,就要把企业自产幷用于生产上的中間产品,基本上不再征稅,只有个別产品繼續征稅。因为,对生产过程中的中間产品征稅,其結果是到制成最后成品时往往已反复征过了好几次稅。如制造自来水笔,塑胶笔杆要征稅,橡胶笔囊要征稅,等到自来水笔制成后又要征收貨物稅和营业稅,在自来水笔这样一个产品上就反复征了好几道稅。在試办时,如果不把这种情况加以改变,那末稅制就得不到多大的簡化,也不可能取得在这方面的經驗。所以,以試行簡化稅制的产品来說,就可以只对生产集中、稅源較大的棉紗一种繼續保留征稅,对于其余原来征稅的一些中間产品,如燒碱、皂坯、胶木杆、橡胶笔囊等不下二十余种的中間产品,一律不再征稅。这样,一方面对必須繼續保留征稅的中間产品仍旧征稅,避免在經济上和財政上发生不利的影响;另一方面又大大减少了中間产品征稅的品种,使稅制得到簡化,有利于企业的納稅和核算。
为了使稅制有利于生产,根据我国要充分利用現有企业的生产設备和发展协作生产、貫彻勤儉建国方針的要求,对于工业企业之間在生产上的相互协作,也有必要在稅收上加以照顧。从四类試办产品来說,可以选擇用于制造金笔、鋼笔等的零件,用于制造牙膏的皂坯,制造热水瓶用的瓶胆、瓶壳,制造热水瓶胆用的玻璃料坯等几种协作生产的产品,規定当甲厂制成售給乙厂用来制造成品时,对甲厂給以免稅照顧,只在乙厂銷售成品时征稅。这样做,企业与企业进行协作生产时所負担的稅收减輕了,会在經济上产生有利的影响。
再次,对于委托加工的产品,在試办时,除了对商业部門、使用部門和私营企业委托加工的产品可以于提貨时納稅外,工业企业之間相互委托加工的产品,可以改由委托方于收回产品銷售后納稅。我們知道,这也是改革工商稅制中的一項重要措施,进行試办以檢驗这种措施将会在經济上起什么样的好影响和还存在着什么問題,是十分必要的。这样做以后,預計到的是:工业企业收回加工产品直接銷售的,将可以在銷售后再納稅,有利于企业流动資金的周轉;工业企业收回加工产品后繼續进行加工,作为产制試办产品的原材料或零配件的,将不再納稅(当然,属于繼續征稅的中間产品还要在移送加工使用时納稅),只在制成成品銷售后就成品納稅。这样,实际等于减少了一道稅,对工业企业显然是作了相当大的照顧。在照顧以后,也可能带来一些新問題。但是,工业对工业直接加工較之經过商业轉手,对减少流轉环节、节省流轉費用都有好处;在試办之后,如果再能根据实际情况,对商业委托工业进行簡单加工的部分,作适当的照顧,那末就更能发生积极有利的影响了。有人担心这样是不是会导致工业与工业之間委托加工的关系盲目发展。我們知道,委托加工必須由委托方提供原材料,現在重要的原材料已由国家有計划地統一分配,估計不会产生那样的后果。
另外,現行商品流通稅和貨物稅在計稅价格方面存在的問題較多,試行新的稅制,就要取消按照国营商业公司批发牌价計稅的办法,改为按照工业企业实际銷售收入計稅,以使工业企业的納稅計算和业务計算相一致,有利于企业的經济核算。
目前工商稅制的复杂繁瑣,主要表現在以上几方面。因此,在試办时把新的稅制所拟議的这些方面的規定都拿出来試办,企业的納稅也将会得到很大的簡化。至于产品上、企业里負担的稅款,根据“在基本保持原有稅負的基础上簡化稅制”的方針,一般都仍保持原来的水平,沒有什么大的变动。但是,这幷不是說具体到一种产品、一个企业的稅負一点也不能变动了。由于現行的稅率是在好几年前規定的,几年来利潤情况变动很大,有的产品目前在全国范圍內都是亏損品种,从政策上考虑就需要調低稅率給以照顧。为了弥补因某些产品調低稅率等而短收的稅款,对某些利潤較大的产品,就需要适当提高一些稅率;再加上生产同一种产品的企业間因为原来計稅的基础不同,有些稅制規定各地在执行中还根据具体情况因地制宜进行解釋和掌握,原来的稅負不尽相同,現在則要根据全国情况統一平衡;再加上設計新稅率时还必須就原稅負抹零凑整。这样,具体到一个产品、一个工业企业来說,稅負可能有或多或少的变动。这是应該向企业交代清楚的。由于这种稅負的变动对国营和公私合营企业来說,只是交納的稅收和利潤的比例的变动,不涉及到国家和消費者的关系,不会影响国家积累和人民消費。因此,在基本保持原有稅負的情况下,具体到一个产品、一个企业的稅負有一些变动,也完全是可行的。
把新稅制中所拟議的一些主要規定拿来在四类工业产品中試行,实質上就是对一部分产品先期試行新稅。对于新稅的試行范圍,在这方面也有不同的看法。有的同志主張全面开花,要对产制四类产品的工业和銷售四类产品的商业同时試办,有的則主張只在工业試办,商业可以緩一步。我們知道,試办新稅的主要目的,是要通过試办过程来檢驗新稅制的若干基本規定,幷借以取得改革稅制的实际經驗。从这一要求来考虑,把四类产品試办新稅的范圍,确定只在工业环节試办,是比較切合实际的。因为,在納稅中存在問題較多、較复杂,需要通过試办取得妥善解决办法的,多是工业方面的問題。如計稅价格、中間产品、协作生产等等,这些問題都是比較难以处理的,安排不当,不仅不利于企业經济核算,而且还会引起更多更复杂的經济問題。因此,所要通过試办来檢驗的,也正是在这方面的新办法。当然,这并不是說,現行稅制在商业方面沒有問題,不需要改革。但是一般比較簡单,多不需要通过試办加以檢驗。需要考虑的是交納商品流通稅的商品,現在商业零售不納稅,如果在新稅制的拟議中要納稅,是否有問題。但是,这个問題具体到上述四类产品并不大。因为只有棉紗一种产品,而棉紗基本上又是不通过商业零售环节的,試办的意义不大。因此还是以在工业环节試办为宜。
对产制四类工业产品的工业都試行改革稅制有沒有問題呢?以国营、公私合营工业来說是沒有問題的。因为这四类产品的稅目稅率,以及若干主要規定,都是根据它們的情况来安排、来拟定的。因此,試办之后,随着稅制的簡化和某些合理的安排,不但会使它們得到一些便利,而且还将有利于企业的經济核算。
对于手工业生产合作社(組)試行改革稅制,也不会有什么問題,它們同样可以得到簡化稅制的好处。可能引起顧虑的是稅負問題。根据稅制改革的方針,試办的稅率是在基本保持原稅負的基础上,按照工业产品的工厂銷售价格設計的。一般原按大型工业納稅的手工业生产合作社,当然不会有什么問題。一部分原来按照小型工业納稅的业戶,如果盈利水平低的可能有困难,对于这部分业戶采取因地、因戶制宜的办法,由当地根据实标情况給予一定的减稅照顧,基本上也解决了問题。
对于私营工业和个体手工业产制的四类产品,也应該按照工厂銷售价格和新的稅率征稅。但是仍应繼續貫彻“公私区別对待,繁簡不同”的税收原則,以发揮稅收的限制作用。在社会主义三大改造基本完成以后,虽然私营工业和个体手工业在經济領域中所占的比重已經很小。但从北京、上海、天津、沈阳等十六个大中城市的情况看,自发工业戶已发展到五万七千多戶。在这种情况下,在实施簡化稅制的同时,采取区別对待的办法加以限制,以防止它們因簡化稅制得到便宜,形成有利于它們发展,是完全必要的。
把試办范圍定在工业环节是正确的,但是,对于工业銷售給国家物資儲备部門的产品和接受軍事部門加工的棉紗、棉布,則不宜試行。因为,工业部門售給国家物資儲备部門的产品,还是按照原来不包含稅款因素的价格計算的,至于接受軍事部門加工的棉紗、棉布,在計算加工工繳时,也沒有包含稅款的因素,如果,要对工业企业銷售給国家物資儲备部門的产品或为軍事部門加工的棉紗、棉布,按照新的办法征稅,就会妨碍工业部門接受軍事部門加工和国家物資儲备部門定貨的积极性。否則,就要改变作价办法和計算工繳的办法。但这又要涉及国家对軍事部門和物資儲备部門的預算撥款問題。为了尽量减少試办中不必要的問題,对工业企业銷售給国家物資儲备部門和接受軍事部門加工的棉紗、棉布,仍按原来的办法納稅。等到全面实施改革稅制时,再来統盘考虑解决,这样,牵动面小,也有利于試办工作的进行。
我們采取以上办法,来試行改革稅制。这样做了以后,可以为实行新稅取得經驗,有利于改革稅制工作的加速进行。但是,除此以外,对納稅企业和对稅收工作来說,是不是有什么好处呢?
应該指出,这样做对納稅企业和对稅收工作都是有很大好处的。我們知道,現在企业对于納稅規定和納稅手續的繁瑣,感受很深,对于簡化稅制的要求,十分迫切。現行稅制中的主要矛盾,正是稅制复杂与經济发展要求不相适应的矛盾。采取以上的办法,就有利于工作的順利进行,很快地实現征納双方对于簡化稅制的要求。而稅制的这种簡化,首先是使得企业免除了許多核算工作上的麻煩,有些新的規定还有利于企业之間的协作生产和工业与工业之間的紧密配合,对中間产品基本上不再課稅和改以企业实际銷售收入課稅等等方面的修改,也有利于企业正确核算成本、利潤和考核工作成果。这样,显然会有利于生产的发展和企业的經济核算。其次,把稅制比較彻底地作了簡化,也显然会大大减輕企业办理納稅的工作,节省了很多人力、物力;而稅务机关的征收稅款的工作也有减輕,也节省了人力和征收費用,这也正符合我們国家关于增产节約、精簡机构的精神。
試行改革稅制,是我国实施全面改革工商稅制过程中的一个重要步骤。从財政稅收工作来說,这是一件大事情,紧跟着試办成效的总結,很快的就要实施全面改革工商稅制。因此,試办对于全面改革工商稅制具有极大的促进作用。大家对这件事情都是很关心的,在这里,仅就我們所知和所想到的一些方面,提出来,供大家研究和参考。
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