摘要:
1956年公布的“国营工业企业基本业务标准帳戶計划”,規定的攤銷低値及易耗品会計处理手續,对厂小、人少的地方工业来說,是較为繁复不够适合的。
按照这項規定,領用低値及易耗品时,首先攤銷計划价格的50%;报廢时,以下余50%的計划价格,加上或减去計划价格与实际价格的全部差額并减去殘值后,再行攤銷。我以为,这个办法是有缺点的。首先是低値及易耗品的种类复杂,进貨时間、进貨价格和报廢时間都各不相同,所以当报廢低値及易耗品时,必須逐項結轉其計划价格和計划价格与实际价格的差額;其次,只要領用的低値及易耗品沒有报廢,就必須在其使用中的一季、半年,甚至一年的时間內,把这項低値及易耗品的帳戶和其計划价格与实际价格的差异帳戶保留在帳面上。这些手續实在太繁瑣了,在小厂里人手很少,实在做不过来。还有,在小厂里,低値及易耗品一般比重較大,甚至有的厂除了厂房以外,都是低値及易耗品,加上計划很不准确,計划价格和实际价格的差异往往很大,如果按照規定的办法攤銷,势必較大地影响产品成本的准确性。
根据地方工业厂小、人少和低值及易耗品比重大的种种特点,我以为采取以下办法来攤銷低値及易耗品的費用較为合理:
(一)購...
1956年公布的“国营工业企业基本业务标准帳戶計划”,規定的攤銷低値及易耗品会計处理手續,对厂小、人少的地方工业来說,是較为繁复不够适合的。
按照这項規定,領用低値及易耗品时,首先攤銷計划价格的50%;报廢时,以下余50%的計划价格,加上或减去計划价格与实际价格的全部差額并减去殘值后,再行攤銷。我以为,这个办法是有缺点的。首先是低値及易耗品的种类复杂,进貨时間、进貨价格和报廢时間都各不相同,所以当报廢低値及易耗品时,必須逐項結轉其計划价格和計划价格与实际价格的差額;其次,只要領用的低値及易耗品沒有报廢,就必須在其使用中的一季、半年,甚至一年的时間內,把这項低値及易耗品的帳戶和其計划价格与实际价格的差异帳戶保留在帳面上。这些手續实在太繁瑣了,在小厂里人手很少,实在做不过来。还有,在小厂里,低値及易耗品一般比重較大,甚至有的厂除了厂房以外,都是低値及易耗品,加上計划很不准确,計划价格和实际价格的差异往往很大,如果按照規定的办法攤銷,势必較大地影响产品成本的准确性。
根据地方工业厂小、人少和低值及易耗品比重大的种种特点,我以为采取以下办法来攤銷低値及易耗品的費用較为合理:
(一)購买到的低値及易耗品入庫后,就把这項低値及易耗品的計划价格調整为实际价格,將其差額从“材料实际成本与計划成本的差异”帳戶轉入各該“低値及易耗品”帳戶。例如,購买工作服15套,每套計划价12元,实际价10元,共計实支价款150元,以現金支付运費15元,其分录如下:
(1)收到供应人交来发票:
材料采購
与供应人的結算 150
(2)支付运杂費:
材料采購
庫存現金 15
(3)入庫后按計划价入帳:
低值及易耗品——工作服
材料采購 180
(4)結轉差异:
材料采購
材料实际成本与計划成本的差异 15
(5)將差异結轉“低値及易耗品”帳戶:
低值及易耗品——工作服
材料实际成本与計划成本的差异
——工作服 15(紅)
(如实际成本大于計划成本則用藍字)
經过这样的調整后,在領用与报廢低値及易耗品时,各攤銷帳面实际价格的50%(报廢时应减去残値)即可。这样就不致影响成本,幷大大简化了报廢时的处理手續。
(二)在低值及易耗品較少,幷且計划基础較好的企业,可以在領用低値及易耗品时,首先把計划价格的50%与該項低値及易耗品的計划价格和实际价格的全部差額合幷(加或减)攤銷。按上例,就是75元(180元×50%—15元)。报廢时,再把計划价格的其余50%减去殘値后攤銷即可。这个办法对低値及易耗品少,并且計划价格与实际价格差异不大的企业,影响成本不大,幷且由于差异已及时結轉,所以报廢时的手續即簡便了。
(三)在計划还不健全的小厂,对低值及易耗品費用的会計处理,可不采用計划价格,在領用和报廢时,均直接按实际价格攤銷50%(报廢时减去殘值)。