随着内部控制规范体系的不断推广和深入实施，我国企业逐渐提高了对内部控制的认识，并积极建设和完善内部控制，管理水平不断提升。但是，内部控制规范体系实施的过程中还存在一些不尽如人意的地方，其中，激励机制缺失是一个非常重要的原因。

（一）现阶段企业内控制度建设中存在的问题

随着企业管理的要求和内控实践的发展，内部控制经历了内部牵制、内部控制系统和内部控制整体框架等不同的发展阶段。但是，由于受传统的思维定势和经营管理模式的影响，企业在内部控制的认识上存在偏差，内部控制制度的架构基本上停留在内部牵制阶段。许多企业建立了内部控制系统，但是没有形成有效的内部环境，从而导致了内部控制的失效。具体表现为内部控制制度的设计主要强调如何采用授权、批准以及不相容职务的分离去预防和发现错误，而没有对是否严格执行内部控制制度的评价制度，更没有对预防和发现了错误的人员给予奖励的制度。从现阶段企业内部控制制度运行的情况看，不少企业存在对内部控制不够重视、不严格执行的现象，内部控制制度不能发挥其应有的功能，管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、损失浪费等问题突出，甚至营私舞弊、贪污腐败、会计信息失真等违法违规案件时有发生。

（二）内部控制失效的原因之一是激励机制的缺失

我国内部控制失效主要是人的因素，而基于强化理论的观点，激励机制的缺失是最根本的原因之一。强化理论认为，人的行为是由外界环境决定的，外界的强化因素可以塑造行为。如果一个人因为他的某种行为而受到了奖励（正强化），那么他很可能重复这一行为；如果没有人认可这一行为，那么这种行为便不太可能再发生。

当前，很多企业在内部控制制度建设中缺乏人本理念，没有建立有效的激励机制，尤其没有建立定期的内部控制评价与考核制度，不能对企业内部控制制度得到有效遵循并取得成绩的给予奖励，因此无法调动员工执行和完善内部控制制度的积极性与创造性。同时，部分企业由于企业业绩评价体系不健全、激励机制扭曲，导致员工职业道德缺位和管理层的诚信缺失、公信力下降，企业在这样的控制环境中就是拥有一个完美的内部控制框架，其作用也可想而知。

（三）应强化企业内控制度建设中的激励机制

激励是以人本理论为基础，通过追求管理活动的人性化来实现最佳成效的管理手段。关于激励机理的分析，有不同的理论。维克多·佛隆姆提出了著名的期望理论。该理论将一个人如何决策在一项工作中应投入多大努力的心理过程划分为如下三个阶段：第一阶段，个体会考虑尝试和付出努力是否能带来好的绩效。第二阶段，个体会思考良好的绩效带来组织奖励的可能性有多大。第三阶段，个体会衡量特定奖励对于自身的价值。激励的机理给我们的启示是：管理者应找准人的真正需要，并将满足人需要的措施与组织目标的实现有效地结合起来。

在内部控制制度建设中，人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。内部控制制度的制定、执行及其完善全部依靠人来完成，人的态度和认识是内部控制健全、有效的关键因素，企业人员的任何认识偏差都有可能导致会计控制功能的失效。因此，需建立健全激励机制，使企业人员都能重视内部控制的执行与完善。

（四）完善企业内控制度建设中激励机制的思考

激励机制是通过激励主体与激励客体之间各种激励因素的相互作用，为企业实现管理目标提供了有效保障的方式。内部控制制度中加强激励机制作用的直接目的是为了调动人的积极性，而最终目的是为了实现内部控制的目标，谋求企业经济利益和个人利益的一致。完善企业内部控制制度建设中的激励机制应从以下方面入手：首先，依据明确的会计控制目标体系来确定激励的方向；其次，依据会计控制目标体系建立相关的绩效标准，对于达到绩效标准的人员给予相应的奖励；再次，以人的需要为出发点，了解企业领导、会计人员及相关人员的真实需要，不断加强信息沟通，根据他们的个人需要来完善或调整奖励措施。

同时，为了达到更好的激励效果，还必须建立约束机制。激励机制意味着给人以物质和精神上的满足，使之尽其能、竭其力，以更好地为企业的利益工作；而约束机制则是运用法律规则、制度、道德等手段抑制个人欲望的膨胀，使之勇于承担责任，并对自己的行为负责。约束不是激励的反对面，建立约束是为了更好地实现激励。企业现行的内部控制制度本身就是约束机制实现的方式，因此，需加强与完善这种管理制度。道德规范从伦理关系的角度来约束人的行为，也是实现约束功能的重要保障，而通过道德规范实现约束功能的重要途径则是依靠优秀的企业文化。由此可见，内部控制制度的完善和优秀企业文化的建设同样是强化企业内部控制制度中激励机制建设的重要内容。■

责任编辑 周愈博