摘要:

笔者在工作中发现，上级财政部门在年底拨入的专款，有时需要跨年度才能拨到用款单位；本级财政根据工程进度、用款计划拨付的款项有时也会出现跨年度的现象。由于现行《财政总预算会计制度》实行收付实现制，按照规定，当年未拨出的款项不能在当年列支，只能形成预算结余。这样就难以分清有多少专款未拨付，有多少财力可供本级财政使用。特别是在山区困难县，如果预算结余较多，就容易让人产生误解。有的地方为了避免这种误解，便违反规定将未拨付的专款列作支出（借：一般预算支出；贷；暂存款）。

因此，笔者建议，在“预算结余”科目下设置“正常结余”和“专项结余”两个明细科目进行核算，“正常结余”核算本级财政可用财力（除预算周转金外）的结余，“专项结余”核算上级拨入的财政专项资金的结余。

责任编辑 张玉伟