在企业流动负债项目中，有一项为“票据贴现借款”。有关结算办法是这样规定的：当银行同意企业票据贴现借款的申请时，企业即按银行核定的借款数额、借款期限及年贴现率，向银行签发一份应付票据；款项借入时，银行当即从核定的借款数额中预先扣除贴现利息，企业实际取得的借款数额为核定的借款数额减去贴现利息后的净额；借款到期时，企业按核定的借款数额偿还。现举例说明规定的核算方法。

例：某企业于19××年5月1日向银行签发一份数额50000元、为期3个月的应付票据，按年贴现率8.4%贴现，利息由银行预先从借款核定数中扣除。其会计处理程序如下：

票据贴现利息：50000×8.4%×3/12=1050（元）

实得贴现借款：50000—1050=48950（元）

借款时：

借：银行存款 48950

应付票据贴现 1050

贷：应付票据 50000

还款时：

借：应付票据 50000

贷：银行存款 50000

同时结转贴现利息：

借：管理费用 1050

贷：应付票据贴现 1050

这样处理存在两个问题：

第一，贴现利息的计算方法不符合“真实性”这个会计核算的一般要求。由于票据贴现借款要预先将贴现利息从借款核定数中扣除，因而就使企业实际占用（借入）的借款数额只是借款核定数减去贴现利息后的净额，而偿还借款时，贴现利息却是按借款核定数计算支付的，这就使企业多支付了一部份贴现利息。上例中，借款净额为48950元，贴现利息按借款核定数50000元计算为1050元，企业多支付贴现利息为：1050—48950×8.4%×3/12=1050—1027.95=22.05（元）。这里数额虽然不大，但却不真实，不合理。

第二，贴现利息的会计处理方法不符合会计核算所要求的“收入与其相关的成本、费用应当相互配比”的原则。由于票据贴现借款的受益期是整个借款期间，并非只是借款到期的还款之时；因而，将预先支付的贴现利息待到借款期满还款之时才作为费用入帐处理，让借款期中的最后一个会计计算期负担显然不太“公平”，与“配比原则”相抵触。

鉴于上述两点，笔者认为有必要对“票据贴现借款”的核算方法进行改进。现提出两点意见：

一、票据贴现计算方法的修正

方法之一，还本付息同步进行。即贴现利息不在借款时预先扣除，而在还款时同时予以支付。如上例中，企业在借款时如数借入50000元资金，借款期满偿还本金50000元，同时支付贴现利息1050元（50000×8.4%×3/12=1050元）。

方法之二，介绍新的计算公式。

式中：

A—借款核定数额

N—实际借款净额

i—贴现利息（借款时预先扣除）

r—贴现利率

d—借款期限

仍以前例说明它的应用：

N=A—i=50000—1028.40

=48971.60（元）

验证一下，能否还原：

48971.60+48971.60×8.4%×3/12

=48971.60+1028.40=N+i

=50000=A

二、会计核算处理程序的调整

一是将贴现借款利息在借款时先仍通过“应付票据贴现”科目核算；同时转入“待摊费用”科目；而后根据借款期限分期摊入“管理费用”科目。

二是贴现借款利息不通过“应付票据贴现”科目核算，而是在借款时直接记入“待摊费用”科目；以后根据受益期限分期在“管理费用”科目中摊销。

如上例的会计核算处理程序就为：

借款时：

借：银行存款 48971.60

应付票据贴现 1028.40

贷：应付票据 50000

同时：

借：待摊费用 1028.40

贷：应付票据贴现 1028.40

或将上列两笔会计分录合并：

借：银行存款 48971.60

待摊费用 1028.40

贷：应付票据 50000

分期摊销贴现利息：

每月摊销额为：1028.40÷3=342.80（元）

借：管理费用 342.80

贷：待摊费用 342.80

还款时：

借：应付票据 50000

贷：银行存款 50000

会计处理程序经过这样调整之后，“票据贴现借款”的核算方法就与“配比原则”相符合了。

另外，我国目前会计制度中对应收票据贴现利息的计算规定，同样存在本文所指出的问题；笔者提出的修正办法也同样适用于解决此类问题。