“八五”期间，我国的会计工作以企业会计核算制度改革为突破口，配套进行会计人员管理制度改革，推动基层单位会计改革，取得了很大进展，不仅为建立新型会计模式迈出了重要一步，也促进了会计工作水平的全面提高。

一、改革企业会计核算制度，促进我国会计核算模式向市场经济转轨并与国际惯例接轨

会计核算制度是会计核算工作的基本规范。在计划经济体制下，我国建立了与当时经济体制相适应的一系列企业会计核算制度，对保证经济的顺利运行，在会计工作中认真贯彻财政、财务制度，都起到了重要促进作用。但是，随着经济体制改革的深入，按所有制、分部门制定的会计核算制度日益暴露出局限性，主要表现在：会计核算制度的管理权限过于集中，不利于发挥地方、部门和单位的积极性；各种会计核算制度提供的会计指标口径不一，缺乏可比性；会计核算制度与国际惯例有较大差距，在一定程度上影响对外开放；等等。企业会计核算制度改革已势在必行。为此，财政部在80年代后期开始着手研究企业会计核算制度改革问题。1991年7月财政部发布《会计改革纲要（试行）》，使企业会计核算制度改革正式列入议事日程。改革的目标是突破按所有制、分部门制定会计核算制度的格局，适应经济性质多成份、投资主体多元化、企业组织形式和经营方式多样化以及对外开放的要求，借鉴国际惯例，制定并实施会计准则，使会计核算工作在总的原则和方法上统一起来，以利于会计核算所提供的会计信息统一和可比，更好地为宏观调控、转换企业经营机制、建立现代企业制度、扩大对外开放服务。按照上述改革思路，财政部于1991年底拟出《企业会计基本准则（草案）》，并于1992年2月在深圳召开了中国会计准则国际研讨会，广泛听取中外专家对制定中国会计准则的意见，最后形成了《企业会计准则》，经国务院批准，于1992年11月30日以财政部部长令发布，自1993年7月1日起施行。根据《企业会计准则》的要求，财政部对与之相联系的企业会计制度进行了相应修订，形成了工业、商品流通、交通运输、邮电通信、旅游饮食服务、农业、施工、房地产、对外经济合作、金融保险等10个行业13种会计核算制度，陆续发布并与《企业会计准则》同时施行。

《企业会计准则》和行业会计制度的发布实施，是我国企业会计制度的一次重大改革，标志着我国企业会计核算工作由计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨，按照公平、规范、统一的原则，突出企业的市场主体地位，赋予企业必要的理财自主权，大胆借鉴国际通行的会计基本原则、会计平衡公式和会计报表体系，不仅使我国的会计政策在充分尊重并体现市场经济规律、与国际惯例接轨方面迈出了重要一步，也使会计准则成为我国市场运行规则的重要组成部分。从施行两年多的情况看，《企业会计准则》和行业会计制度对于规范会计核算，统一会计信息标准，更新理财观念，促进现代企业制度的建立和强化宏观调控，都起到了非常积极的作用。

按照建立包括基本准则和具体准则在内的会计准则体系的既定目标，在发布《企业会计准则》后，财政部就开始抓紧制定具体准则。经过2年多的努力，目前已基本完成了应付项目、外币折算、借款费用资本化、收入、所有者权益、企业合并、所得税会计、债务重整等30个具体会计准则的草拟、讨论和修改工作，其中21个具体准则已进入草案阶段。为了广泛借鉴国外制定会计准则的经验，在制定具体准则过程中，聘请了一部分国外会计专家参与，并定期召开国内外会计专家参加的会计准则国际研讨会，听取各方面的意见。同时，在深入调查研究的基础上，提出了深化企业会计核算制度改革、实施具体准则的思路，即：对具体准则的实施采取分批分步的办法，根据企业机制转换情况、自我约束能力以及对会计信息的需求情况，先在条件成熟的企业施行，其他企业仍执行行业会计制度。行业会计制度也要根据形势发展要求及时补充和完善。随着市场经济的发展以及企业经营机制的转换，逐步扩大具体准则的施行范围。

二、改革会计人员管理制度，逐步建立科学的会计人才选拔、评价、培养体系

会计人员是会计工作的主要承担者。随着改革开放和经济事业的发展，我国的会计队伍不断发展壮大，到1995年底，我国的会计队伍已达到1200万人，比1990年增长了33%，其中国有单位和县以上集体单位的会计人员达600万人。随着会计队伍的迅速增长，要求会计人员的素质必须相应提高，更要求建立一种与市场经济发展相适应、有利于会计人才脱颖而出、同时又能充分调动会计人员积极性和创造性的管理制度。为此，在“八五”期间，我国对会计人员的管理制度也进行了一系列改革，为建立会计人才选拔、评价和培养体系进行了有益的尝试。

（一）实行会计证管理制度。会计证管理制度是财政部门对会计人员和会计工作进行间接管理的一种专业性管理制度，是各级财政部门和广大会计工作者在改革实践中探索出来的一种加强会计人员管理的新办法。自1990年3月财政部发布了《会计证管理办法（试行）》之后，会计证管理制度在全国范围全面实施，许多地区、部门已将会计证管理与会计队伍管理、会计人员岗前培训和继续教育等结合起来，并加强了发证后的检查和验收。会计证制度得到了社会的广泛重视，持有会计证已成为许多单位招聘会计人才的首要条件。截至1995年底，全国国有单位和县以上集体单位会计人员中，已有500多万会计人员取得了会计证。从实施情况看，实行会计证管理是管理会计工作和会计人员的较好形式，不仅密切了财政部门、业务主管部门同会计人员的关系，而且增强了会计人员自我约束、自我提高素质的积极性，对保障会计人员依法行使职权也起到一定作用。

（二）实行会计专业技术资格考试制度。为了科学评价会计人员的业务技能，促进广大会计人员努力钻研业务，激励会计人员在公平竞争中迅速成长，1992年，根据中央关于职称改革的精神，财政部率先在会计职称系列全面推行会计专业技术资格考试制度，使会计专业技术资格确认制度逐步走上规范化和科学化。由于会计专业技术资格考试制度克服了过去考核评定制度的某些明显弊端，各项组织工作得力，考试制度取得了显著成效。3年来，累计有540万会计人员报名参加了会计员、助理会计师和会计师三个档次的考试，有100多万人取得了相应会计专业技术资格。通过考试选拔出不同层次的会计人才，大大改善了我国会计队伍的人才结构和知识结构，使我国具有会计专业技术资格的人数达到530万，占会计人员总数的44%，有力地推动了我国会计队伍整体素质的提高。

（三）实行在职会计人员培训制度。“八五”初期，为了提高会计人员的素质，财政部提出实行在职会计人员培训制度，并明确了培训目标，即到1995年在全民所有制单位和县以上集体企事业单位的会计人员中，具备中专以上学历或知识水平的会计人员达到55%～60%，到2000年达以70%～80%；在乡镇企业和农村集体经济组织的会计人员中，专业知识水平要有明显改善。各地区、各部门根据财政部的统一规划，结合会计队伍的情况，相应制定了切实可行的规划和措施，并积极组织在职会计人员知识更新教育和学历教育，各类电大、夜大、函大、职大以及其他社会办学单位也积极参与会计人员培训工作。财政部举办的中华会计函授学校在培训工作中发挥了主渠道作用。5年来共培养了35万具有中专学历的在职会计人员。通过各方面的努力，在职会计人员培训工作呈现了多层次、多渠道、多形式的格局，提前实现了“八五”期间的在职会计人员培训目标，有力地促进了我国会计队伍整体素质的提高。

三、推进基层单位会计改革，逐步建立管理型会计

基层单位会计工作，是整个会计工作的重要基础。基层单位会计改革是否成功，是整个会计改革能否顺利进行和会计工作能否在经济管理中发挥应有作用的关键。“八五”期间，我国基层单位会计改革取得了积极进展，尤其是随着企业改革的深入和《企业财务通则》、《企业会计准则》和新的财务会计制度的实施，基层单位会计改革进一步深化，加速了向管理型会计转变的步伐。许多单位在切实加强会计基础工作，做好记帐、算帐、报帐工作的同时，不断更新理财观念，充分行使理财自主权，强化会计管理职能；大、中型企业逐步建立了总会计师制度，为会计工作更好地参与经营管理和决策提供了重要组织保证；一些企业在加强财务会计工作的同时，将责、权、利有机结合，创造和发展了具有中国特色的责任会计、“厂内银行”、模拟市场核算、成本否决法等一系列管理型会计方法，丰富了会计管理内容，并为我国会计模式的转轨积累了丰富的实践经验。同时，许多现代科学技术如价值工程、网络技术、电子计算机、信息技术等被引入会计领域，尤其是会计电算化发展迅速，基本形成了适应我国基层单位会计核算工作需要的商品化会计软件市场，大大提高了会计工作的效率，增强了会计服务于经济管理的能力，使越来越多的人，特别是从事经济工作的各级领导认识到会计工作在经济管理中的重要地位，有力地推动了我国会计改革的发展。

四、适应政府部门转变职能要求，稳步改革会计管理体制

会计管理体制是各级会计管理部门与基层核算单位之间、各级会计管理部门之间在会计管理方面的权责关系。为实现财政部1991年发布的《会计改革纲要（试行）》中提出的适应国家机关管理职能和管理方式的转变，逐步实行以会计法规为主体，法律、行政、经济手段并用，有利于完善和加强宏观调控，并充分发挥地方、部门、基层核算单位积极性和创造性的会计管理体制改革目标，“八五”期间，各级财政部门根据《会计法》赋予的管理会计工作的职责，不断转变职能，改进工作方式、方法，强化指导和服务，积极探索以间接管理为主的管理体制。第一，加快会计管理机构建设，强化会计管理力量。到1995年底，全国县以上财政部门基本设立了会计管理机构，并配备了7000余名政治、业务素质好的会计管理人员；有些地区从改革会计人员管理体制入手，积极开展会计管理体制改革试点，如成立专门管理本地区会计工作的会计局、将会计管理机构延伸到乡镇等做法，扩大会计管理领域，加大会计管理力度。第二，适应经济体制改革和转变政府职能的要求，不断转变会计管理职能，会计管理范围从国有单位会计工作为主逐步扩大到全社会的会计工作，会计管理内容逐步从会计核算制度、会计人员管理为主发展为对会计工作的各领域、全方位进行指导，会计管理方式从直接管理为主逐步向以间接管理为主，经济、法律、行政手段并用，通过制定政策、提供信息、经验交流、监督检查等措施，积极为基层单位会计人员服务。一些地区还根据经济工作对会计信息的需要，积极开展会计信息中心试点，扩大会计管理的服务领域，在试点过程中，财政部及时对试点给予了支持、指导。第三，加强会计法制建设，使会计管理工作逐步走上法制化轨道。“八五”期间，财政部制定或修订了一批会计法律、法规和规章制度，修订了《会计法》，发布《总会计师条例》，并根据会计工作发展要求，制定、修订了会计电算化管理、代理记帐管理等一系列规章制度。地方性会计法规建设取得了长足进展，基本保证了会计工作的各个环节有法可依。

“八五”期间，会计改革取得了很大成绩，为社会主义市场经济的建立和发展作出了积极的努力。但在肯定成绩的同时，也应看到在会计工作中仍存在不少问题，突出表现在：许多单位的会计工作还停留在记帐、报帐的水平上，会计的经济管理功能还远没有得到发挥；会计秩序混乱，会计信息失真严重，导致国家税收和国有资产的流失，严重干扰了经济发展和改革的顺利进行；会计人员的业务素质有待提高，不少会计人员的知识和观念不能适应新形势发展要求；部分单位领导不重视、不支持会计工作，造成这些单位会计工作作用得不到发挥；等等。这些问题在一定程度上削弱了会计管理职能的充分发挥，影响了会计事业的发展。以上问题已引起党和国家领导的重视，在第四次全国会计工作会议上，朱基副总理有针对性地提出了整顿会计工作秩序的“约法三章”，明确了下一个时期会计改革与发展的目标、任务。我们相信，有各级领导的关心、支持，有广大会计工作者的努力，会计工作中的问题一定能在改革进程中得到解决，会计事业一定会再上新台阶。

（本文作者系财政部会计司副司长）