《企业财务通则》、《企业会计准则》（以下简称《通则》、《准则》），已经国务院批准以财政部部长令颁布了。这是财务会计改革的重大步骤和战略性成果，对我国的财务会计工作将产生极为深远的影响，也将有力地促进整个经济体制改革的进一步深化和对内对外开放的进一步扩大。

在《财务与会计》辑专册介绍这两项制度的时候，作为协调这两项制度出台的参与者，我想着重谈谈一个时期以来工作中遇到和思考的主要问题，也就是自己的学习和工作体会，或许对读者加深理解《通则》、《准则》有些益处。

制定《通则》、《准则》，始终贯穿在我脑海里的一条主体思路是：适应形势要求，创立中国特色，贴近国际惯例，尽快使之出台，保证改而不乱。

一、国外只有会计准则，没有财务准则（通则）；我们国家建国以来财务和会计一直是两个制度体系，并且遵循财务决定会计的模式。这次搞改革，是只搞会计准则，还是两个都搞？

我的看法是：搞社会主义市场经济，同世界经济接轨，我国现行的财务和会计制度必须进行改革，两者关系要很好研究和理清。国外只有会计准则而没有财务准则是有一定条件的。1.西方国家经济以私有制为基础，企业财务由企业自定，国家无从以所有者身份去制定财务制度。2.国家作为社会管理者，通过公司法、税法、商法等有关法律对企业财务活动作了明确、具体、详尽的规范，没有也无必要再以财务制度的形式进行管理。

相比之下：1.我国经济是以公有制经济为主体。2.国家经济法规中对企业财务活动行为规范得较少且很不完备。3.国营企业财务活动一直由各级财政部门管理，财务制度一直由财政部制定，在目前承包体制下，基本上又是一户一定。4.在现行国家经济管理体制和行政机构设置的状态下，取消财务制度也是不可能的。

因此，制定《通则》以改革和规范财务制度，制定《准则》以改革和规范会计制度，是我国国情下财务会计制度改革的必由之路和实事求是的选择。

二、在企业实际工作中，财务和会计密不可分；在理论上，哪些是财务制度规定的范畴，哪些是会计制度规定的范畴，也难以截然分清；制定《通则》、《准则》遵循什么样的基本原则，如何减少重复和交叉。

《通则》、《准则》如果交叉重复太多，人们就要重提第一个问题。然而，要想真正分得清清楚楚且为大家所公认，决非易事。也许，这就是财务会计改革过渡时期的特有现象。

在制定过程中，我并不盯着两个制度各自体系是否完整，而是致力追求由《通则》、《准财》共同构成我国财务和会计改革的基本框架和原则。我认为，在处理《通则》、《准则》相互间的关系原则时可以归纳为16个字，即：各有侧重、规范统一、减少重复、相得益彰。意思是：《通则》主要明确财政、财务政策，《准则》主要规范会计核算方法，各有自己的侧重，但都要在统一财务、会计行为上下功夫，相互之间在概念上要规范一致，并尽可能减少重复，使两个制度整体上形成一盘棋。

三、企业会计基本准则、即将颁布的大行业企业会计核算制度、企业会计应用准则三者之间，究竟是一种什么样的关系。

制定《准则》工作中，有这样一种思路，即：基本准则和应用准则同时配套出台和实施。这种思路建立在会计改革的进程不可能太快的基础之上。一方面为了适应经济体制改革的要求，可对现行会计核算制度进行小革小改，另一方面制定基本准则和应用准则形成一套全新的会计核算制度体系，待时机成熟时一步到位，取代现行的会计核算制度。在这种思路下就没有新的分大行业的会计制度了。三者关系变成了两者关系，基本准则统驭应用准则。应当说，小平同志南巡谈话之前，这种思路是有道理和可行的。

小平同志南巡谈话发表后，对内深化改革、对外扩大开放的热潮在全国上下涌动。国内外经济、会计界人士普遍认为和迫切要求会计核算制度要尽快同国际惯例接轨。如何适应这种形势要求，面临着这样两种选择：

一是集中力量，全力以赴把基本准则和应用准则尽快同时搞出来，早日颁布实施。这种思路的益处是：改革步子大，到位情况好，减少了一些过渡措施和重复工作，形成了配套准则。从可能性上分析，也是可以在短期内做到的。弊端在于：1.操作的难度大。2.应用准则一下子很难规范和形成完整体系。就操作而言，我国会计人员长期以来开展会计核算习惯于按图索骥，每一项经济业务借什么、贷什么，会计核算制度中都规定得清清楚楚。按这种思路，会计核算制度就要由企业自定，这就很难保证会计人员一下子能适应得了。更何况我国会计队伍的整体素质也不高，即使是在全民所有制单位中，接触和熟悉国际会计惯例的人员也很少，至多只有百分之几。会计核算又是一项极细致和复杂的工作，操作难度过大就难保不乱。

如果为了具体指导会计人员进行会计核算而制定“示范”制度，则不如选择通过制定基本准则改革会计核算模式，通过修订行业会计核算制度使改革内容能够具体操作落实的第二种思路。

在第二种思路下，修订行业会计制度不是对原有制度逐一进行的简单修订，而是按《准则》的要求和以保证《准则》实施为目的进行一些重大改革。最突出的有三点：一是根据《通则》、《准则》的要求，相应修改原会计制度的陈旧内容；二是打破行业、部门、地区、所有制的界限，统一制定为工业、邮电、运输、流通、金融等9个大行业会计制度；三是适当规范和简化。这样做的益处是：既保证了《准则》的尽快出台，又保证了它的有效实施和操作，以达到改而不乱的效果，同时，还为将来制定和实施会计应用准则积累经验、奠定基础。这样做的弊端是：尽管新的行业会计制度对现行会计制度作了归并改革，但面对越来越多的企业跨行业经营的形势，仍适应不了要求。在工作量上是有一定重复的。

权衡利弊，显然第二种选择是积极而又稳妥的。同时，也就不难看出，会计核算制度下一步改革的思路和目标是：用跨所有制、跨行业、跨经营方式、跨国内外的包括基本准则和应用会计准则的会计准则体系来解决本步改革中解决不了和遗留的问题。

四、目前我国财政比较困难，制定实施《通则》、《准则》，将减少一块财政收入，如何看待和处理这个问题。

改革总是要付出一定代价的。关键在于改革要有成效，成效要大于付出的代价。我认为，在财务和会计制度改革上，花点钱买规范、买机制值得。按照《通则》规定，要允许企业加速折旧、采用制造成本法、税利分流、计提坏帐准备、存货采用后进先出法等。这些改革措施，影响财政收入一大块。然而，进行这些改革，不仅使企业财务会计工作规范了、靠近了国际惯例，而且有利于企业经营机制的转换，把企业推向市场，提高企业的生存和发展能力，加速技术改造、增强发展后劲；有助于企业增强市场观念促进市场发育，在平等竞争中加强对管理费用开支和销售工作的管理；有利于帮助企业适应社会主义市场经济下存在的经营风险问题。因此，从经济改革的全局着眼，从为贯彻落实《全民所有制企业转换经营机制条例》服务出发，考虑进一步促进吸引外资、扩大开放，财务、会计制度改革非搞不可。

当然，财务会计改革也要充分考虑中国国情和财政的承受能力。这体现在《通则》、《准则》有选择地运用会计稳健原则上面。例如，暂不实行成本与市场价孰低的原则，加速折旧在国家规定的区间内选择，实行快速折旧方法要限定一定的范围，新老制度的衔接采用过渡办法，等等。

五、《通则》、《准则》的改革内容，突破了国务院颁发的《成本条例》、《折旧条例》的有关规定，如何解决立法手续完备和程序合法的问题。

应当说，这本不是一个问题。但由于制定《通则》、《准则》的步伐加快，1993年会计年度又要实施，大量的培训工作马上要开展，按正常程序报批又需要时间，这个矛盾就尖锐起来。为了妥善解决这个问题，我们反复考虑了这样几个因素：

1.《通则》、《准则》草案出台后，在今年7月全国财政工作会议上广泛征求了各部门、各地区意见，大家都表示原则同意和支持，并希望尽快颁布实施。

2.今年8月，朱镕基副总理转我研处一封上海财经大学潘洪萱教授写给他的来信，并附了一件上海财经大学会计系《关于促使我国财务会计进一步适应改革开放需要的若干建议》。我在回复朱副总理的信中，简要向朱副总理汇报了《通则》、《准则》的改革内容。朱副总理8月26日批示：“基本同意这个思路”。

3.《成本条例》、《折旧条例》分别发布于1984年和1985年，现在看来，不可避免地带有较浓的产品经济和计划经济色彩，其中很多内容已远不符合改革开放的要求，本身已很难执行。按中共中央、国务院最近下发的《关于认真贯彻执行<全民所有制企业转换经营机制条例>的通知》中“各级党政部门要做好现行法规、规章和政策性文件的清理工作”的要求，实际上两个条例已属于待修订法规。况且，1985年以后国务院发布的一些条例已经有了突破，而《通则》、《准则》的突破又大都属于方法技术性突破。

为了既加快改革步伐，又妥善处理立法手续完备和立法程序合法的问题。新任财政部部长刘仲藜同志就此专门向王丙乾国务委员和朱镕基副总理写了报告，建议将《成本条例》、《折旧条例》公布为待修改法规，《通则》、《准则》由财政部先行颁布。国务院领导同意了这个意见，国务院法制局也非常支持我们的改革，随即正式行文报请国务院批准同意由财政部发布《通则》、《准则》，并建议国务院授予财政部在改革开放形势下制定新的财务制度和会计制度的权力。国务院领导于11月中旬先后批示同意。这样，广大企业和财会人员迫切要求尽快颁布《通则》、《准则》的愿望得以实现。

六、进行财务和会计制度模式转换性改革，内容多、步子大、时间紧，而会计队伍素质又不高，如何保证顺利、有效实施，做到改而不乱的思路主要是：

1.进行配套改革。《通则》、《准则》相互配套；行业财务制度改革同《通则》相互配套；行业会计核算制度改革同《准则》相互配套。为此，在《通则》、《准则》颁布后，还将在年内陆续颁布工业、邮电、交通、流通、农业、对外经济合作、建筑业、旅游服务业、金融等9大新的行业财务制度和会计制度。其中每一新行业财务制度的主要内容都可以概括为以下四个方面：（1）重申过去制定现在仍然有效的规定；（2）将《通则》的原则规定结合行业实际具体化；（3）新旧制度过渡时如何衔接；4.对原有制度尽可能统一规范。新的大行业会计制度将规范执行《通则》、《准则》、行业财务制度的具体操作办法。

2.实事求是地规定实施时间。《通则》、《准则》和新制定的大行业财务与会计制度，将统一从明年七月一日起在全国生效实施。这样规定主要考虑到：首先，明年一月一日起实施时间太紧。（1）新制度在12月前后才能全部出台，印发到基层会计人员手中，一般要到明年的一、二月份，偏远和气候恶劣的地区，恐怕更难以及时拿到新制度。（2）有230万会计人员参加的全国首次会计专业技术资格考试12月6日才告结束，应给会计人员一段休息和准备的时间。（3）年终决算即将开始。其次，推迟至后年即1994年1月1日实施，又恐迟了。（1）各方面要求制定颁发实施新制度的呼声极高且迫切。（2）有些地方、部门已自行在搞财务和会计制度改革，新制度不抓紧实施，有可能造成各搞一套的局面。因此，1993年7月1日实施，是既积极又稳妥的办法。当然，这样会带来资料不可比和调帐麻烦两个问题。我们的想法是：资料不可比是制度改革避免不了的事情，调帐问题可采取适当的技术方法加以处理。最关键的是要让会计人员有一段学习、贯彻新制度的时间，才能保证顺利实施，改而不乱。

3.认真开展大规模培训。这次财务和会计制度改革，变化之大、内容之多、影响之深，是建国以来所未有的。要保证其顺利有效实施，就必须认真开展大规模培训工作。为此，财政部拟开展两种类型的培训。一是普及宣传性培训。利用中央电视台制作电视节目，介绍企业财务会计制度改革的背景、意义和主要内容，使广大经济工作者和会计人员对这次改革有一个初步了解，并争取社会各界对这次改革的支持。目前这项工作的各种准备工作进展顺利，12月份将向全国播出。二是实务操作性培训。主要是通过层层办培训班，按照新制度分行业详细介绍和讲解财会制度的内容和报表编制方法，使各级财务会计干部和基层企业会计人员尽快熟悉新旧制度的对照和衔接、新旧会计科目和报表的转换和填报等问题，以保证明年7月1日起企业财务会计工作能够按照新制度和报表体系正常进行。按照计划，财政部对各省和国务院各主管部门有关人员的培训，将于12月中旬开始，明年一季度结束。各省对下的逐级培训，将于春节后逐步全面展开。

（原载《财务与会计》1992年第12期增刊）