时间:2022-04-04 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
政府成本会计理论研究
《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出要在2018年一2020年研究推行政府成本会计.政府成本会计作为国家治理现代化建设的重要内容.在控制政府运行成本、促进政府绩效考评、提升公共服务或I艮务定价水平并有助于政府主体决策等具有重要意义.因此.在我国政府会计改革稳步推进的背景下.开展政府成本会计改革已经被提上日程.政府成本会计的研究越来越受到理论界与实务界的广泛关注.一些学者针对政府成本会计问题从不同视角展开了深入研究.可以分为对政府成本会计问题的研究与事业单位成本会计问题的探讨。
1.基于政府整体对成本会计理论的研究
有学者基于现阶段我国政府成本会计改革在我国政治体制特征、政府会计制度内在要求、政府绩效管理需求方面的制度环境因素分析.借鉴国内外研究及公共管理学、公共财政学和会计学不同学科视角下政府成本概念界定.从责任主体、发生目的和归属期间核心要素出发.对政府成本会计概念框架进行了分析.为进一步开展政府成本会计核算研究并提出管控路径奠定了基础。有学者基于美国联邦政府成本会计发展的推动因素、总体发展情况.理论解析SFFASNO.4中有关政府成本会计的内容,分析美国联邦政
政府成本会计理论研究
《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出要在2018年一2020年研究推行政府成本会计.政府成本会计作为国家治理现代化建设的重要内容.在控制政府运行成本、促进政府绩效考评、提升公共服务或I艮务定价水平并有助于政府主体决策等具有重要意义.因此.在我国政府会计改革稳步推进的背景下.开展政府成本会计改革已经被提上日程.政府成本会计的研究越来越受到理论界与实务界的广泛关注.一些学者针对政府成本会计问题从不同视角展开了深入研究.可以分为对政府成本会计问题的研究与事业单位成本会计问题的探讨。
1.基于政府整体对成本会计理论的研究
有学者基于现阶段我国政府成本会计改革在我国政治体制特征、政府会计制度内在要求、政府绩效管理需求方面的制度环境因素分析.借鉴国内外研究及公共管理学、公共财政学和会计学不同学科视角下政府成本概念界定.从责任主体、发生目的和归属期间核心要素出发.对政府成本会计概念框架进行了分析.为进一步开展政府成本会计核算研究并提出管控路径奠定了基础。有学者基于美国联邦政府成本会计发展的推动因素、总体发展情况.理论解析SFFASNO.4中有关政府成本会计的内容,分析美国联邦政
府成本会计的实施情况、改革经验.认为SFFASNO.4的理论价值在于提出了政府成本会计目标、完全成本等概念、系统化发展理念.并建立了一套较完整的成本核算方法;而且其在预算编制、成本控制等方面发挥了重要作用,从而对我国实现国家治理体系与治理能力现代化、建设与发展我国政府成本会计具有重要借鉴意义。有学者针对当前在管控行政成本过程中存在政府行政运行成本界定范围不一致、政府行政运行成本责任主体不清.无法有效跟踪成本发生具体过程.也无法根据成本发生对象进行绩效评价.政府行政运行成本归集方式不当.且由于权责发生制下的政府综合财务报告制度还未得到有效实施.导致政府资产折旧摊销无法准确归集至政府行政运行或业务履职成本等问题。因此.提出在分事行权、分岗设权和分级授权的内部控制视角下.在厘清政府行政运行成本的基本概念基础上.通过梳理政府内部控制与政府行政运行成本之间的逻辑关系.基于分事行权的政府行政运行成本范围界定、基于分岗设权的政府行政运行成本责任落实以及基于分级授权的政府行政运行成本归集方法等方面进行创新.缩减行政运行成本.提高行政效率。
建立健全成本信息公开制度是价格改革的重要方向之一.有学者基于对近十个省市的实地调研和文献分析.首先介绍成本信息公开的现状.包括城市供水行业、政府定价的其他行业、市场定价项目的成本信息调查公开。其次.总结四点问题:成本监督审计待加强;缺乏制度保障.推进不足;公开内容需细化;公开标准待优化。然后.基于价格、垄断规制、信息不对称、公共物品等理论.着重对成本信息公开的必要性进行探讨.并设计了成本信息公开的基本框架。最后.提出五条对策建议.即:确定具体项目.实行目录管理;完善成本监审制度.促进成本信息公开和发挥信息价值;构建制度体系.提供合法性依据;界定公开的主体、周期、指标、重点成本费用、渠道、经费和保障;加大对市场定价的成本信息调查和公开。在健全成本信息公开的基础上.由于政府组织运营的特点不同于营利性组织.无法完全通过市场验证成本的合理性和有效性,如何有效利用成本会计信息.以便于评价政府行为的有效性.评价政府投入和产出的合理性.更加客观和全面地评价政府绩效.也能够在公共产品是政府独立提供还是合作提供的决策中做出合理选择.需要建立有效的成本标准体系.因而.有学者根据公共治理理论和公共产品标准化管理的要求.提出政府成本标准设计的两个维度.即:横向维度和纵向维度,横向维度是成本标准在治理不同层面与领域所发挥的效应;而纵向维度是成本标准在应对不同环境与情况下的灵活度.并基于政府行为所耗费资源的计量特征构建政府成本的定性标准与定量标准.从而能够促进政府资源的有效利用.最大限度达成治理目标。
2.事业单位成本会计理论研究
事业单位作为政府会计体系的组成部分,承担着提供公共产品和服务的重任.同时会耗用各种公共资源.但由于其涉及资金来源渠道更加多元.成本核算也相对复杂.因此.也有一些学者将其单独作为研究对象展开研究。针对当前
事业单位成本会计存在覆盖面不完全、核算体系不健全以及成本核算对象单一等诸多问题.为有效提高事业单位管理绩效.全面履行事业单位公共受托责任.有学者基于会计信息化的技术背景.对事业单位成本计算对象进行多元设计.提出以责任部门分类、业务事项分类、资源目标以及个体单元分别设置成本核算对象.进而形成多元化的成本会计信息模块。完整、多元化的成本信息不仅有利于考核各事业单位的管理绩效.更有利于在宏观层面建立公共服务耗费标准.为公共服务标准化提供客观依据。也有学者以更加微观的视角切入.基于事业单位下的高等院校.针对我国不同行政区域间高等教育财政拨款数额悬殊、区域内高等教育财政拨款普遍分层对待、不同隶属关系高校间教育财政拨款差别大、不同性质的高校间教育财政拨款冰火两重天以及高等教育财政拨款依据单一、财政投入效用考核缺失等高等教育成本分担现状.从政府履行职能的角度考虑.建议解决我国高等教育成本分担中的诸多问题应着重从以下方面入手:(1)应以国家权力机关和政府职能部门为主导.完善高等教育成本分担法律制度.明确教育成本分担比例.建立教育财政拨款与学费收取标准匹配体系。(2)要充分发挥财政蓄水池调节作用.减轻经济欠发达地区高等教育财政拨款压力.从源头上保证教育成本分担合理。(3)尝试普遍发放“教育券”模式.缓解民办高校学生教育成本分担过重现象。(4)普遍调整教育财政拨款标准,加大奖励力度.体现成本效用原则。(5)应积极探索高等教育成本分担毕业补偿机制.使高等教育成本分担比例不断优化。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号