时间:2020-08-14 作者:
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朱元午,1943年生,祖籍河北丰润。现为南京大学教授、博士生导师,并有南京审计学院等院校的名誉教授和客座教授以及河北光大会计师事务所首席顾问、上市公司独立董事等项兼职。曾先后出版《财务会计通论》、《企业集团财务理论探讨》、《企业集团财务实证研究》等专著、教科书、工具书10余部,在《会计研究》和《中国经济问题》等刊物上发表学术论文数十篇,其中有些曾获政府级奖励。《财会月刊》曾在“会计名家”栏目予以专版介绍,并入选IBC出版的《20世纪世界名人录》等名典。
2004年中国的内部控制其中主要是财务控制,在理论和实践两方面都取得了重要进展。虽然以财务决策和财务控制直接命题的学术研究论文不多,但是2004年1月由哈尔滨商业大学会计学院承办的第九届全国财务学科建设暨理论研讨会、7月由西安交通大学会计学院承办的中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会、北京工商大学会计学院和中国兵器工业集团财审部承办的大型企业集团财务管理热点与难点专题研讨会,则非常集中地展示了财务控制在理论和实践两方面的新进展,而10月在西南财经大学举行的全国财务年会还将继续从年初开始的良好发展趋势。
综观2004年中国的财务控制理...
朱元午,1943年生,祖籍河北丰润。现为南京大学教授、博士生导师,并有南京审计学院等院校的名誉教授和客座教授以及河北光大会计师事务所首席顾问、上市公司独立董事等项兼职。曾先后出版《财务会计通论》、《企业集团财务理论探讨》、《企业集团财务实证研究》等专著、教科书、工具书10余部,在《会计研究》和《中国经济问题》等刊物上发表学术论文数十篇,其中有些曾获政府级奖励。《财会月刊》曾在“会计名家”栏目予以专版介绍,并入选IBC出版的《20世纪世界名人录》等名典。
2004年中国的内部控制其中主要是财务控制,在理论和实践两方面都取得了重要进展。虽然以财务决策和财务控制直接命题的学术研究论文不多,但是2004年1月由哈尔滨商业大学会计学院承办的第九届全国财务学科建设暨理论研讨会、7月由西安交通大学会计学院承办的中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会、北京工商大学会计学院和中国兵器工业集团财审部承办的大型企业集团财务管理热点与难点专题研讨会,则非常集中地展示了财务控制在理论和实践两方面的新进展,而10月在西南财经大学举行的全国财务年会还将继续从年初开始的良好发展趋势。
综观2004年中国的财务控制理论研究和企业实践,大致呈现出以下三方面趋势或新进展:
第一,许多研究成果和企业实践已经突破了传统财务管理的思维定式和习惯做法,开始尝试将一些与财务控制有关的经济学、管理学、系统科学等理论融进财务管理控制的理论与实践。有鉴于传统财务管理控制在控制主体、控制理念和基本方法论等方面存在重大缺陷已日益成为共识,一些学者主张对传统财务体系进行反思,借用经济学、管理学、系统科学等多学科知识并将它们融进财务理论与实践,对传统财务体系加以优化或提高,以期改变财务管理仍是企业管理中薄弱环节的被动局面。在这个问题上,朱元午(2004)率先做了比较全面的思考和研究,指出传统财务体系存在三个主要缺陷:①财务管理主体中缺少所有者;②财务管理的理念不够先进;③财务管理体系建设缺少基本方法论,并且进一步提出改进和完善传统财务体系的四个基本途径,也即,使企业所有者加入理财主体并发挥实际作用;摒弃单纯财务观点,更新财务控制理念;切忌照抄照办和简单模仿,要努力体现企业个性;不必追求短期成效,通过重复搏弈达到目标。应当看到,有许多学者的研究过程及其成果都致力于并体现出创新的精神,财务管理创新应视为2004年财务理论研究和财务实践的主旋律。正是在这一主旋律的引导下,2004年本领域的研究成果不仅选题广泛、视野开阔,内容兼及企业财务系统的设计、构建和运行,既有基本理论的探讨,也有技术方法的研究,而且由于一些成果都将财务问题置于公司治理和企业战略背景之下,有力地改变了以往就财务而论财务的状况,使之具有更加厚重的内涵和发展的纵深。
第三,有越来越多的企业致力于探索适合于自己需要的财务管理控制体系,也有越来越多的财务实际工作者投入财务管理控制的研究,并且出现一些水平较高的实践案例和应用型的研究成果。在2004年的本领域研究中,所出现的另一个令人欣喜的现象是有许多企业其中不乏著名的企业致力于探索适合自己需要的财务体系,而这种探索又主要是由企业的财务实际工作者来完成。应当看到,2004年财务管理是企业管理中薄弱环节的局面依然并未从根本上得以改观,国家审计署和其他权力机关、新闻媒介所披露的有关企业的重大案件,无一不与企业的内部控制尤其是财务控制直接有关。或者说,我国许多企业其中也包括一些声名显赫的企业,它们的内部控制和财务控制还只是处在一个初级阶段的层次上,其中所存在的漏洞和企业最高层领导往往置身于控制监督系统之外,不仅造成内部控制和财务控制的低效或失效,客观上为职务犯罪或其他经济犯罪、经济问题提供了可乘之机,而且导致企业经济决策和财务决策频繁失误,给国家、其他所有者和债权人带来惨重损失,既使某些声名显赫的企业失去昔日的辉煌,也使某些企业“教父”式的风云人物纷纷落马。看来,由财政部颁行《内部会计控制规范》的确意义重大,不过它的实际效果一方面要靠强力推行,另一方面却要由企业自身的积极性来提供充分保证。令人欣喜的是,已有一些大型企业集团从自身的需要出发研究构建内部控制和财务控制体系,并且达到了较高的水平。例如,总资产近1000亿元、年销售收入达500亿元的中国兵器工业集团公司,就是在明确的企业战略目标指引下,探索并实践着以集中管理为手段,适应基础财务状况的集团化财务管理控制模式。其核心是实施通过资金集中管理增强集团总体调控能力,通过全面预算管理促进规范管理机制的建立,通过财务管理信息化努力改善会计信息质量,通过财会队伍建设为集团化财务运作提供智力保障。在经过五年的艰苦历程之后,该集团的财务管理和控制业已从专项治理走向系统建设,为集团公司建设有国际竞争力的大公司这一宏伟目标提供了实质性支持,而财务管理工作也在集团公司新的战略实施过程中回归其中心地位。玉溪红塔(烟草)集团也在研究和应用集成环境下企业集团的财务控制与报告,将主数据和标准成本体系作为ERP系统中财务控制的基础,有效地消除了“信息孤岛”现象,使财务人员和其他管理人员共享同一个用于管理控制决策的源数据。再如,前述华润集团的6S战略管理体系,也是企业自身需要和积极探索的成果,而TCL集团根据创建世界级企业战略目标的需要所提出的“创建世界级的TCL资金管理体系”构想,以及强调出资人财务管理、打造为股东创造价值的CFO团队和现金流至尊观点等,也都是来自企业自身需要的驱动并主要是由内部管理人员完成研究工作。作为理论脱离实际的另一面,我们也毋须回避实际脱离理论的现象,一些企业总是沉湎于已有的经验,对更先进的理念和做法反应迟钝,这样就很难抑制管理效率递减规律的影响。其实,实际工作中的财务决策和财务控制肯定是离不开正确理论指导的,区别只在于自觉或不自觉地应用,而前者的效果将明显好于后者。从我们所列举的几项研究看,它们都是比较自觉应用某些理论、理念并紧密结合企业实际的有效成果,而完成它们的主力军则是从事财务决策和财务控制的实际工作人员。他们改变了本领域研究人员队伍的结构,为这支队伍注入了具有巨大潜能的力量,这在以往是并不多见的,应当加以充分肯定。
当然,如果以更高的标准和期望值来衡量,在充分肯定2004年财务决策和财务控制理论及实践出现新进展的同时,也应切实看到与其并存的缺陷和问题。这些缺陷和问题主要是:
首先,财务决策的理论研究在数量和质量两方面都不尽如人意。我们很少能够看到专门论述财务决策的文章,绝大多数财务管理方面的研究成果对财务决策都是有限涉及或分散讨论,以至数量严重不足,也因过于零星和分散而降低了它们的质量。显而易见,财务控制的热点、重点和难点都尽在财务决策之中。如果一个企业的财务控制系统不能突出对财务决策的控制,那么它的实际效果就是值得怀疑的,如果它不能对决策者及其决策行为进行控制,那么它肯定是失效的。从实践角度看,这一点非常重要。许许多多财务控制失效的案例及其连带的法律责任,都可归因于企业的高层尤其是最高领导的财务决策失误,而他们置身于财务控制之外、决策行为失去约束则是企业和个人悲剧的重要根源。因此,对财务决策控制的研究应引起高度重视,要努力改变缺乏相应研究成果的状况,而基本思路应是研究建立能够保证正确决策和集体决策的财务决策机制。
其次,财务控制的理论研究和实践的创新思维还显得不够强烈,仍然存在较多的单纯财务观点。毋须讳言,当前对财务决策和财务控制的研究成果中,能够比较充分体现创新思维的尚属少数,更多的则表现出实质上或形式上的雷同或趋同,一些文章因仍停留在就财务而论财务的层次上而显得单薄和乏力。这种情况也在很大程度上制约甚至于误导企业的财务决策和财务控制实践,有相当多的企业也很缺乏对财务管理控制的创新,它们往往囿于传统的框架和习惯,市场经济条件下原本应当是很活跃的财务控制因此而限制了充分发挥作用的空间,不要说财务管理的中心地位,就是受到应有重视也是很难的。
最后,财务控制的理论和实际工作中依然存在着较为明显的简单模仿痕迹,缺少原创性的研究成果,西方经验的本土化和财务控制的企业个性化远未实现。近几年我们学习、引进了相当多的西方国家尤其是美国的财务控制方法,这是应无庸议的。然而,对于应当学习什么及怎样学却很值得商榷。虽然在学习初期离不开模仿,但是如果只是简单模仿或照抄照搬,长此以往就将很不利于西方经验的本土化,企业财务控制也会很难实现非常重要的个性化,我们也将因此而继续缺乏运用创新思维所取得的原创性研究成果。例如,ERP在我国一些企业的应用效果还算可以,但在另一些企业的应用却是失败,其个中原因究竟是什么?看来,我们已经到了需要解决学习态度、学习内容和学习方法的时候了。
以上对我国2004年财务决策、财务控制的研究和实践及其相关问题做了一定程度的回顾和评述。只要我们的理论研究人员和实际工作者能够继续发扬光大前文所肯定的三个方面,正视所指出的三个问题,我国的财务决策和财务控制研究与实践必将取得更加丰硕的成果。
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