所得税是国家对企业和个人的各种所得征收的一种税。所得税1798年创始于英国,十九世纪以后,各国相继仿行,现已成为世界上一些国家的主要税种。据1974年的有关资料统计,美国的所得税收入占各税收入的86.6%,日本占66.9%,英国占61.6%,西德占48.3%,法国占33%。
所得税在我国的实行是比较晚的。清代末年,清朝政府曾酝酿制定过所得税条例。1914年(民国3年)大军阀袁世凯称帝时,也曾对清代制定的所得税条例加以修改,并制定了细则,但都未公布实施。1918年(民国7年)至1928年(民国17年)间,国民党政府又曾酝酿征收所得税。1934年(民国23年),国民党政府在第二次财政会议上,制定了所得税暂行条例,1936年7月25日正式公布,同年8月21日公布实施细则,翌年开征。这个所得税条例是仿照英国的分类所得税制制定的:第一类为营利事业所得,采用全额累进税率,最低税率为4%,最高税率为30%,共分九级;第二类为薪给报酬所得,采用超额累进税率,共分十级;第三类为证券存款所得,采用比例税率,税率为10%。条例规定:“凡在中华民国领域内发生之所得及中华民国人民在国内有住所而在国外有所得者,均依本法纳所得税。”所得税成为当时的主要税种。
抗日战争爆发后,沦陷区达十几个省,沿江、沿海沦为战区,关税、盐税大大减少.国民党政府财力拮据,负债累累,军费开支浩大。为了维持其反动的统治,1938年(民国27年)10月,国民党政府又公布了《非常时期过分利得税条例》,即对个人、企业或团体额外获得的收入所征的税。依照税法规定,“以利得合资本额20%为营利事业标准利润”,超过20%即为过分利得,征收利得税。税率分六个级,最低10%,最高50%。过分利得税和所得税并征。1943年(民国32年),国民党政府又公布了新的非常时期过分利得税法,原过分利得税和所得税暂行条例同时废止。实际上,直至全国解放前夕,国民党政府仍在天津等大城市开征工商所得税、薪金报酬所得税、利息所得税、综合所得税和利得税等等,更加重了人民的负担。
中华人民共和国成立前夕,我党为了保障革命战争的供给和恢复经济建设,对解放了的大城市中的私营工商业户首次开征所得税。依靠职工、店员,采取民主评议的办法,根据工商企业经营规模和经营情况,按行业划类分等,定出标准纯益率,按标准纯益率计算企业所得额,征收所得税。中华人民共和国成立以后,政务院于1950年12月19日公布了《工商业税暂行条例》,12月21日又公布了《工商业税暂行条例施行细则》,全国开始实行统一的所得税法。细则中规定,工商业应纳工商业税,依营业额计算的部分称营业税,依所得额计算的部分称所得税。1958年在税收制度改革中,将商品流通税、货物税、营业税、印花税合并,改为工商统一税,工商所得税,仍按《工商业税暂行条例》中的规定执行。工商所得税采用全额累进税率进行计算,税率为5%—30%,共分21个级距。
为了解决个体经济的所得税负担轻于集体经济的所得税负担,以及在集体经济中合作商店的所得税负担偏低等税负不平衡的问题,1963年4月13日,国务院第103次会议通过了《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》,对所得税税率、加成计算方法、减税和免税、征收管理、违章处理等都作了具体规定。按照个体经济的税负要重于集体经济;合作商业的税负要稍重于手工业合作社、交通运输合作社及其它集体经济;集体经济之间的税负要大体平衡的原则,规定了四种税率:
一、个体经济的所得税实行十四级全额累进税率。最低一级全年所得额在120元以下的,税率为7%;最高一级全年所得额在1,320元以上的,税率为62%,并对所得额特大的实行加成征收。
二、合作商店的所得税实行九级超额累进税率。最低一级全年所得额在250元以下的,税率为7%;最高一级全年所得额超过20,000元的部分,税率为60%,并有加成征税的规定。
三、供销合作社的所得税,暂按39%的比例税率征收。
四、手工业合作社、交通运输合作社的所得税,实行八级超额累进税率。最低一级全年所得额在300元以下的,税率为7%;最高一级全年所得额超过80,000元的部分,税率为55%。
1980年根据党的十一届三中全会精神,为了鼓励发展集体经济,适当发展个体经济,搞活经济,繁荣市场,安置城镇待业青年就业,国家适当地减轻了合作商店和个体经济的所得税负担。规定合作商店改按手工业八级超额累进税率征收所得税;个体经济暂不执行十四级全额累进税率和加成征税办法,其所得税负担水平,可在相当于手工业八级超额累进税率负担的原则下,由省、市、自治区确定。1980年以来,为了有利于引进外资,发展对外经济合作和技术交流,加快我国经济建设,又先后公布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》。
目前,我国在国营企业开始实行利改税,对国营企业征收所得税,这就使我国的所得税增加了新的内容,更有可能发挥其调节生产,调节利润,鼓励先进,鞭策落后的作用。