(一)学习管理会计的必要性
社会主义经济是有计划的商品经济,社会主义企业是国家计划指导下的商品生产者。为了体现这一客观经济现实的要求,我们在经济管理体制的改革中,将把计划调节同市场调节结合起来,把行政干预、法律约束同经济杠杆调节结合起来,把国家统一领导同企业相对独立经营结合起来,把经济效果同经济利益结合起来,把管理权同经济责任结合起来。这些改革不仅要求会计反映经济情况、监督经济活动和分析经济效果,而且要求它能预测经济前景和参与经济决策。我们原先掌握的一些会计技术和方法,显然已经不能完全适应这样的要求。为了让会计在四化建设中充分发挥其应有的作用,就有必要借鉴西方管理会计中某些有用的经验,借他山之石攻玉。
(二)应持的学习态度
学习外国管理经验,必须防止两种倾向,既不要乍一接触就断然作出“情况不同,不适用”的结论,从而拒之门外;也不能轻视自己的行之有效的经验,妄自菲薄,认为外国的一切都好,不顾国情,照搬照抄。正确的态度应该是,先学习、研究,再选择、改造,弃其糟粕,取其精华,以他之长,补己之短。由于经济制度和企业的根本目的不同,西方管理会计剥削劳动人民的阶级本质和体现资本主义经济关系的一些内容必须扬弃。社会主义企业是商品生产者,这就是我们可以从管理会计中找到不少有用经验的客观基础,当然,有些经验需要根据国情加以改造才能运用。前事不忘,后事之师,我们以往学习外国时的经验教训必须记取。
(三)怎样学习管理会计
资本主义处于无政府状态,国家没有直接安排国民经济的统一计划,企业也不必向国家报送计划和统计报表。企业一般也不单设统计部门,内部管理所需的统计工作是划归管理会计部门负责。西方企业的成本资料属于商业秘密,受国家法律保护,没有向外报送的义务,一般仅供内部管理之需;因此,成本的预算、计算和考核分析,均属管理会计工作,甚至成本的计算也不属于财务会计工作。西方企业固定资产的简单再生产和扩大再生产在资金使用和工作安排上不加划分,甚至流动资金与固定资金也是混同使用的。西方企业的长期资金来源、短期资金来源和利润分配,与我国企业更是迥然不同。西方企业面临的风险也与我国企业很不相同。以上这些情况,都是我们在学习、选择和采用管理会计某些经验时应该加以注意的,也是西方管理会计不能在我们社会主义企业中简单地、全盘地推行和实施的原因。
此外,我们还应该看到,管理会计中可以为我所用的各种方法的运用,是有条件的。有些我们现在就能运用,有些还有待于经济管理体制的进一步改革,为之创造必要的条件。有些很容易掌握,有些需要管理人员和会计人员具备一定的数学基础。
由上述可见,学习管理会计的步骤应该是:首先通过发表译著、举办讲座、课堂教学等途径,把管理会计的全部内容介绍过来,以便占有材料;然后进行选择,并在有条件的企业试点,总结经验,逐步改造,使之适应我们的国情;在这个基础上才能扩大运用,让它在社会主义的土壤上开花结果。
对于某些帐目错乱,核算不真实,报表不及时,以往行之有效的许多核算、分析方法和财务管理经验尚未充分运用的企业来说,当务之急是整顿会计的基础工作,恢复正常的会计工作秩序,在学习管理会计方面不必操之过急。
列宁曾说:“要管理就要内行”(《列宁全集》第30卷第394页)。企业的管理干部,包括领导干部,应该学会运用会计资料改善经营管理的本领。没有他们的支持,单靠会计人员,再好的管理经验,包括管理会计中的有用经验,也是无法推行和见效的。