时间:2021-01-29 作者:黄学科
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摘要:
“财务会计”这个词现在有两种不同的概念,一种概念是“财务的会计”;另一种概念是“财务与会计”。一字之差,内容大不相同。
在这里,先简单地介绍一下第一种概念,然后再着重探讨第二种概念。
在一些发达的资本主义国家,为了适应企业内部和外部的各种要求,企业会计的职能分化为“财务会计”和“管理会计”两个领域,并各自向前发展。我们多年来所从事的会计,基本上只是“财务会计”。
所谓“财务会计”,就是“为财务的会计”,或“理财的会计”,是根据企业实际已经发生的财务活动,所进行的从凭证到帐簿以至报表的这种会计。在我们国家,企业的会计报表要报送上级主管部门、国家财政税务机关以及开户银行等有关方面。在资本主义国家,企业的股东、债权人和政府等企业外部的利害关系者,都要求企业及时提供能反映其财务状况的会计报表。因此,提供这种报表的“财务会计”,又称为“外部报告会计”,也叫“一般会计”或“公共会计”。
现在,再来讲上面所提到的第二种概念,即把“财务”与“会计”作为既有密切联系、又有不同内涵的两个概念来加以探讨。
究竟什么是“财务”、什么是“会计”?“财务”与“会计”有什么联系、有什么...
“财务会计”这个词现在有两种不同的概念,一种概念是“财务的会计”;另一种概念是“财务与会计”。一字之差,内容大不相同。
在这里,先简单地介绍一下第一种概念,然后再着重探讨第二种概念。
在一些发达的资本主义国家,为了适应企业内部和外部的各种要求,企业会计的职能分化为“财务会计”和“管理会计”两个领域,并各自向前发展。我们多年来所从事的会计,基本上只是“财务会计”。
所谓“财务会计”,就是“为财务的会计”,或“理财的会计”,是根据企业实际已经发生的财务活动,所进行的从凭证到帐簿以至报表的这种会计。在我们国家,企业的会计报表要报送上级主管部门、国家财政税务机关以及开户银行等有关方面。在资本主义国家,企业的股东、债权人和政府等企业外部的利害关系者,都要求企业及时提供能反映其财务状况的会计报表。因此,提供这种报表的“财务会计”,又称为“外部报告会计”,也叫“一般会计”或“公共会计”。
现在,再来讲上面所提到的第二种概念,即把“财务”与“会计”作为既有密切联系、又有不同内涵的两个概念来加以探讨。
究竟什么是“财务”、什么是“会计”?“财务”与“会计”有什么联系、有什么区别?这在认识上也并不是一致的。有人认为“财务”包括“会计”,有人认为“会计”包括“财务”,也有人认为二者的内容都是一样的。
探源究本,“会计”一词出现较早。据马克思考证,会计原来只是“生产职能的附带部分”,以后由于经济的发展,才逐渐从生产中分离出来,成为一门独立的管理职能。经济越发展,管理职能的分工越细。现在除会计外,还有财务以及计划、统计等专门职能。我国历史记载,从周朝起就专设有担任会计的官吏,春秋时代的孔子曾经在鲁国管过会计工作,并说了“会计当而已矣”的话。但一直到解放前,“财务”这个名词还不很流行。
从机构名称来看,过去大都叫会计科、会计处、会计股等,工作内容都包括财务;现在则大都叫财务科、财务处、财务股等,工作内容都包括会计。
从人员的称呼来看,除科长、处长、股长随机构名称变化外,一般工作人员过去和现在都叫“会计”而不叫“财务”,叫“会计师”、“会计员”,而不叫“财务师”、“财务员”。国务院颁发的《会计人员职权条例》,实际上包括了财务职权。企业建立以总会计师为首的经济核算体系,包括的范围更宽。
在实际工作中,财务与会计确实很难分离。因此有的时候,有的场合就二者并提,例如把有关机构称为“财务会计机构”,把有关人员称为“财务会计人员”,把有关的训练班称为“财会训练班”,把有关的工作称为“财会工作”,等等。此外还有“会计检查”也叫“财务检查”,“会计分析”也叫“财务分析”,“会计监督”也叫“财务监督”。这些都从侧面说明了“财务”与“会计”这两个词难于严格划分。
但是,从学术的观点来看,“财务”与“会计”的科学领域,有越来越趋于“分化”之势。例如:我们国家的财政部就分别设置了“工交商财务司”、“农业财务司”和“会计制度司”等机构,并且各有其责;我们财经学院的某些专业,就分别开设了“财务”课程与“会计”课程;在出版物中,有专门写“财务”内容的著作,也有专门写“会计”内容的著作。
科学技术的发展史表明:从旧的学科中派生、分离出新的分支,新的独立学科,是常有的事;不同的学科互相渗透,出现一些新的边缘学科也是常有的事;随着科学技术的发展进步,各门学科要不断地重新进行分类,是必然的趋势。
对于“财务”与“会计”的关系,初步研究的结果,我认为“词义的内涵与外延交叉”,即:“会计”一词有它自己的内涵,“财务”成了它的外延;“财务”一词有它自己的内涵,“会计”成了它的外延。如果这样的理解能够成立的话,就有必要进一步探索“财务”与“会计”两者各自的内涵。
从词义上来判断和引伸,似乎可以这样认为:“财务”主要是从“管理”的角度来讲的,所以又称“财务管理”;“会计”主要是从“核算”的角度来讲的,所以又称“会计核算”。这样的提法,学术界是有不同认识的。
有的论著者曾分别为“财务”和“财务管理”下了不同的定义。但是作为一门课程,或作为一本书的名称来讲,叫“财务”或叫“财务管理”,内容都是一样。如中国人民大学邢宗江、刘凤钦、顾志晟三同志编著,中国财政经济出版社1964年出版的《工业企业财务》一书,与厦门大学经济系财务会计教研室编著,中国财政经济出版社1979年出版的《工业企业财务管理》一书,书的名称一叫“财务”,一叫“财务管理”,实际内容基本相同。
有的论著者认为,“会计”与“会计核算”不是同义词。所谓“会计”,不仅包括“会计核算”,还包括“会计检查”和“会计分析”。也有的论著者根本不同意提“会计核算”,认为“会、计、核、算”四个字原来都是一个意思,即都是“算”的意思。“会计核算”的提法,原是从苏联来的,五十年代比较盛行,六十年代初有的论著,如高等财经院校会计原理课程的教材,取名《会计原理》或《会计学原理》而不再名《会计核算原理》。现在许多论著者也不再采用“会计核算”的提法,如中国人民大学出版社1963年出版的《工业会计核算》一书,1979年再版时,书名改为《工业会计学》;厦门大学经济系财务会计教研室编著,上海人民出版社1978年出版的一本书,取名《会计基础知识》,都不再采用“会计核算”的提法。
关于“财务”或“财务管理”的内涵,有的论著者认为,社会主义企业财务的实质,是经营资金运动所涉及的事务以及与有关方面的经济关系,包括企业与国家、企业与外单位、企业内部各单位以及与职工个人之间的各种经济关系。社会主义企业的财务管理,即从价值形式的角度,对企业的生产经营活动进行综合性的管理,它是财务活动方面的一切管理工作的总称,包括:
(一)财务计划的编制和贯彻执行;
(二)各种资金(固定资金、流动资金、专项资金)的组织和合理使用;
(三)收入、支出、成本、利润的确定和管理;
(四)财产、物资、现金和往来存欠的管理;
(五)财务制度的建立和贯彻执行;
(六)对各项财务指标的考核和分析研究。
把“财务”作为一门独立的学科,与“会计”并立,无论在理论上或实践上都还处于“少年时代”,对这方面的探讨,相对来说还不能象对“会计”的探讨那样广泛深入。
关于“会计”的内涵问题,因为这方面的研究和论著较多,所以争论也比较多。到现在为止,还很难作出能够统一认识的“会计”的定义。有一种比较简单的说法,认为“会计就是记帐、算帐、报帐、用帐的工作”。这种提法一般来说是好理解的,但毕竟带有“朴素”的性质,未能从理论的高度概括表达“会计”的科学实质。另有一种提法,认为“会计是以货币为主要计量单位,对企业、事业、机关或其他经济组织的经济活动或预算执行过程及其结果,进行连续的、系统的核算,并根据核算资料进行检查和分析。”这种提法较好地说明了会计的特点及其作用。围绕着“会计”的定义产生的若干理论问题,仍然有待进一步探索。诸如会计的“对象”、“任务”和“方法体系”,究应如何表述,学术界历来存有分歧;还有会计的科学属性问题等,也都有着不同的看法。这些都属于专题研究的范围,这里也不详论。
由于“财务”与“会计”各有自己的内涵,因此二者是可分的。例如清产核资,编制财务计划,规定资金渠道、开支范围和开支标准等,都是财务问题,而不是会计问题;又如会计科目的设置,采用什么样的记帐方法和帐务处理程序等,都是会计问题,而不是财务问题。但是,二者又存在着互相依赖的关系。一切财务活动(或资金运动),必须依赖会计进行反映和监督,财务管理的职能才能得以存在;而如果离开财务活动(或资金运动),会计就将失去其反映和监督的对象,因而也就没有存在的必要。所以“财务”与“会计”二者又是紧密联系而不可分的。特别是在广大的基层单位,财务工作与会计工作都是由一个职能部门统管,甚至是由一人兼任。这样就更加产生了“财务”与“会计”词义上“内涵”与“外延”交叉的问题,以致二者似乎可分可合。有的时候、有的场合是“以此概彼”;有的时候、有的场合是“以彼概此”;而另有的时候、有的场合又二者并提。试看有关的期刊,以前都取名“会计”,例如《新会计》、《工业会计》、《大众会计》、《企业会计》等,现在取名为《财务与会计》,其选题范围并无变化;以前的《公社会计》、现在名叫《公社财务》,选题范围也并无多大变化。这些都是由于词义的“内涵”与“外延”交叉,因而出现可分可合、以此概彼、以彼概此或二者并提的现象。
随着经济建设事业的发展,财务与会计越来越受到重视,有关的学术研究正在蓬勃开展。在理论与实践相结合的原则指导下,对“财务”与“会计”的理论探讨必将进一步深化,从而更好地指导实践,更好地为社会主义现代化建设服务。
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