时间:2020-02-11 作者:
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摘要:
2012年1月1日起,我国开始在上海市实施交通运输业和部分现代服务业营改增试点,开启了对这一影响深远的历史变革的探索。随后,在上海试点经验的基础上,试点地区和行业范围逐步扩大,2016年5月1日试点全面推开。上海试点是营改增全面改革的先行军,也是观察评价营改增改革的最佳样本。如今试点已经过5年,成效如何?企业反映怎么样?上海财经大学公共政策与治理研究院胡怡建教授领衔的团队对相关问题进行了深入调研,发布了我国首份系统全面的营改增第三方评估报告——《上海营改增5年试点成效分析报告》。
全面实现减税减负
营改增改革由于消除了营业税的重复征税,形成完整的税收抵扣链条,有助于为企业减轻税收负担。根据《报告》,上海营改增试点5年来,累计减税额达1967.3亿元。
产业链全面减负。《报告》分析,减税主要来自于三个方面,一是试点企业直接减税,5年累计减税869.5亿元,占减税总额44.2%;二是部分跨境服务出口由征税改为退免税,累计减税162亿元,占减税总额8.23%;三是下游企业新增抵扣减税,5年累计减税935.9亿元,占...
2012年1月1日起,我国开始在上海市实施交通运输业和部分现代服务业营改增试点,开启了对这一影响深远的历史变革的探索。随后,在上海试点经验的基础上,试点地区和行业范围逐步扩大,2016年5月1日试点全面推开。上海试点是营改增全面改革的先行军,也是观察评价营改增改革的最佳样本。如今试点已经过5年,成效如何?企业反映怎么样?上海财经大学公共政策与治理研究院胡怡建教授领衔的团队对相关问题进行了深入调研,发布了我国首份系统全面的营改增第三方评估报告——《上海营改增5年试点成效分析报告》。
全面实现减税减负
营改增改革由于消除了营业税的重复征税,形成完整的税收抵扣链条,有助于为企业减轻税收负担。根据《报告》,上海营改增试点5年来,累计减税额达1967.3亿元。
产业链全面减负。《报告》分析,减税主要来自于三个方面,一是试点企业直接减税,5年累计减税869.5亿元,占减税总额44.2%;二是部分跨境服务出口由征税改为退免税,累计减税162亿元,占减税总额8.23%;三是下游企业新增抵扣减税,5年累计减税935.9亿元,占减税总额47.57%。“增值税相对于营业税消除重复征税实现减负包括两个层面:一是消除试点企业重复征税,减轻试点企业税收负担,可称为直接减负;二是试点企业下游增值纳税人由取得营业税发票不能抵扣改为取得增值税发票可以抵扣,增加了抵扣进项,减轻了税收负担,可称为间接减负。从上海试点情况来看,2012年1月至2016年4月,‘3+7’行业合计减负额456.6亿元,为下游原增值税纳税人减负647.1亿元,下游原增值税纳税人减负是试点企业的1.42倍。营改增不但使试点企业获益,同时也使下游行业企业获得实实在在的好处,可谓改在一处惠及全体。”胡怡建分析道。“减税还有一部分来源于跨境服务出口由征税改为退免税的影响,营改增之前,境内服务定义为境内机构向境外机构提供服务以及境外机构向境内机构提供服务,并对营业额征收营业税;营改增之后,部分境内机构向境外机构提供服务视同服务出口,实行增值税免税和零税率的优惠。这不但实现了与国际通行税制的接轨,同时减轻了跨境服务贸易的税负。例如,携程旅游服务公司营改增前提供跨境旅游服务需全额缴纳营业税,而在全面实施营改增后,跨境游服务可以享受免征增值税的优惠,对于出境游占据半壁江山的旅游企业来说,效果可想而知。”
减税效应逐步深化。《报告》显示,上海试点5年来,减税额逐年增加,减负率逐年提高。减税总额方面,2012年营改增试点当年减税135.6亿元;2013年营改增试点扩大到全国范围,减税额增加到251.1亿元,增长85.18%;2014年营改增部分行业扩围,减税额进一步增加到354亿元,增长40.98%;2015年营改增平衡过渡,减税额略增长为386.7亿元,增长9.84%;2016年全面实施营改增,减税额大幅增加到839.9亿元,增长117.22%。在减负率方面,2012—2016年,上海“3+7”行业直接减负率分别为15.78%、21.84%、23.84%、26.94%和40.90%;其中一般纳税人减负率分别为12.11%、19.46%、22%、25.47%和40.88%,均呈现逐年提高的趋势。“随着营改增深入推进,抵扣的更加充分,减税成效逐步扩大,尤其是全面试点推开以来,总体减负成效凸显。”胡怡建说。《报告》选择4大行业2016年5—12月数据进行分析,发现无论是4大行业还是26个细分行业均实现了全面减负,2016年5—12月,上海4大行业应纳税额868.1亿元,实施营改增后企业直接减负总额201.6亿元,减负幅度18.85%,四大行业减负情况依次为生活服务业29.86%、金融业14.16%、建筑业8.25%、房地产业8.12%,减负率不断提高;同时,税负率稳步降低,2016年2季度四大行业税负率1.83%,2—4季度累计税负率1.50%,降幅18.03%,其中交通运输业由2.45%降为1.85%,邮政服务业由1.86%降为1.16%,电信服务业由2.31%降为1.40%,部分现代服务业由2.57%降为2.36%,生活性服务业由2.42%降为2.05%,建筑业由2.27%提高到2.28%,房地产业由4.88%降为4.83%,金融业由1.11%降为0.76%。
取得促进经济发展和结构优化的重要成效
营改增实现增值税对货物和服务的全覆盖,消除了重复征税,将不动产纳入抵扣范围,比较完整地实现向消费型增值税的转型。营改增作为一项体制机制的改革创新,有助于为企业营造公平合理的制度环境,从而推动经济发展和结构优化。《报告》调研了上海“3+7”以及四大行业,均显示营改增对经济增长、结构调整、产业转型等产生积极影响。
促进经济增长。营改增之前,营业税对企业营业额征税,企业税负高低主要由税率决定,不管赢利亏损或是利润高低,只要企业实现销售额都要按同样税率缴纳营业税,营业税与利润水平呈反比,在经济繁荣利润率提高时,税负相对企业的营业利润往往减轻,而经济下行利润率降低时,税负却相对增加。营改增后,增值税计算时销项税尽管仍取决于销售额,但进项税取决于成本,因此,在经济下行、企业利润下滑的新常态下,增值税相对于营业税能够缓解企业的税负压力,有利于新常态下的企业生存发展。《报告》测算,营业利润率每下降1%,不同行业的增值税税负相对于其营业税税负下降1.2%—3.67%。
经济结构优化。由于营改增消除了商品和服务往来中的重复征税,不但减轻了服务业和工商业等全产业链各环节的税负,同时激励了企业主辅分离和服务外包,服务业规模不断扩大,效益不断提高,促使经济结构不断优化。《报告》显示,上海2011—2016年第一产业占比由0.7%降为0.4%,第二产业占比由41.3%降为29.1%,第三产业占比由58%提高为70.5%,实施营改增以来,第三产业占比提高12.5个百分点。尤其是现代服务业得到较快发展,上海文广集团主营业务是制作和播出节目,但营业税的重复征税制约了集团公司制作和播出分离,优秀的制作团队只能为本集团制作节目;营改增后,根据增值税抵扣制度特点,上海文广集团加快推进节目制作和播出分离改制,成立了一批节目制作、技术服务专业公司,播出公司向制作公司采购节目。其中,制作公司东方传媒加大市场化运营,拓展对外业务,营业额年均增长达到20%以上,如今已发展成为制作、播出和服务全产业链齐全的文化产业集团;制作公司云集未来由原纪录片频道的编剧导演组建,2015年成立第1年,收入就达3000万元以上。
产业转型升级。营改增减轻了企业税负,企业将节省的税收成本用作生产研发和管理能力提升,大大提高了企业竞争力,促进产业转型升级。上海优刻得信息科技有限公司是一家基础云计算服务(IaaS)提供商,由于云计算服务提供商需要给客户提供足够多的企业级虚拟云空间,必须采购大量服务器(存储硬件),建立“数据中心”,前期需大量基础设施建设投入。营改增后,作为销项的公司软件服务销售收入增值税税率为6%,而进项服务器(存储硬件)增值税抵扣适用税率为17%。2013—2016年,按营业税需缴纳近4000万元,而营改增后由于进项税大于销项税4年均处于零税收期。企业将享受的税收政策优惠反哺投入到基础设施建设,加快了投资步伐,为企业加速发展、追赶国际领先的云计算巨头创造了条件。同时,营改增扫除了企业主辅分离的税收障碍,促使一些研发、设计等内部服务部门从主业剥离,成为效率更好的创新主体,提升产业能级。《报告》显示,营改增后上海战略新兴产业增加值比重不断提高,2013—2015年分别为13.74%、14.65%和14.91%;战略新兴产业中的战略新兴服务业占比也同步提高,2013—2015年分别为49.59%、53.28%和55.33%。
“从调研的情况看,上海营改增试点在合理税制、减轻税负、促进转型发展等方面都取得了积极成效。但营改增是一项系统性改革,目前还存在行业减负情况差别较大等问题。因此,下一步要在政策导向上把握好税制改革、减轻税负、促进经济转型等多方面之间的关系,在改革、管理、立法等方面共同努力。”胡怡建说。
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