时间:2020-02-11 作者:林志军 澳门科技大学商学院
[大]
[中]
[小]
摘要:
“质量成本”(Cost of Quality)这一概念最早由美国的质量管理专家A.V.Feigenbaum和J.M.Juran于上世纪四、五十年代首倡,后来经过其他学者和各国质量管理专业组织的推广而逐步标准化,主要是指为保证和提高质量达标所产生的一切支出以及由于质量问题导致的耗费和损失,通常包括质量达标相关的成本和不达标成本。作为当代质量管理的一项重要内容及有效工具,质量成本在西方国家的企业质量管理中得到广泛应用。在我国,加强质量成本管理理念,推动企业编报质量成本报告,建立和实施企业战略质量成本体系,对于去产能、降成本,深入推进供给侧结构性改革以及推动经济持续健康发展意义重大。
编报质量成本报告发挥质量成本管理积极作用
如何把财务部门或成本管理结合到质量管理中去?在国外上世纪70年代及80年代已开始应用,即借助质量成本报告这一管理工具,让管理会计和成本会计人员去参与和量化质量管理的过程和结果,使企业质量管理的两条线有机地结合起来。从质量管理意义上来说,达到产品/服务的设计性能要求表示为质量达标,要达到质量标准就需要一定的支出和耗费,这就是财务人员或者管理会计和成本会计人员可以参与质量管理的切入点。
根据美国质...
“质量成本”(Cost of Quality)这一概念最早由美国的质量管理专家A.V.Feigenbaum和J.M.Juran于上世纪四、五十年代首倡,后来经过其他学者和各国质量管理专业组织的推广而逐步标准化,主要是指为保证和提高质量达标所产生的一切支出以及由于质量问题导致的耗费和损失,通常包括质量达标相关的成本和不达标成本。作为当代质量管理的一项重要内容及有效工具,质量成本在西方国家的企业质量管理中得到广泛应用。在我国,加强质量成本管理理念,推动企业编报质量成本报告,建立和实施企业战略质量成本体系,对于去产能、降成本,深入推进供给侧结构性改革以及推动经济持续健康发展意义重大。
编报质量成本报告发挥质量成本管理积极作用
如何把财务部门或成本管理结合到质量管理中去?在国外上世纪70年代及80年代已开始应用,即借助质量成本报告这一管理工具,让管理会计和成本会计人员去参与和量化质量管理的过程和结果,使企业质量管理的两条线有机地结合起来。从质量管理意义上来说,达到产品/服务的设计性能要求表示为质量达标,要达到质量标准就需要一定的支出和耗费,这就是财务人员或者管理会计和成本会计人员可以参与质量管理的切入点。
根据美国质量协会(ASQ)的定义,质量成本包括四大类别,即预防成本、检测成本、质控失效内部成本和质控失效外部成本。预防成本(Prevention costs)是指为避免产品/服务的质量不达标的相关预防性活动支出或费用,如质控系统设计与实施、质量管理培训、质控流程评估、供货商质量认证及生产设施的防护维修等方面的支出。检测成本(Appraisal costs)是指为保证产品/服务的质量达标或符合预定要求而进行的检验、评估和审核活动相关的支出或费用,如产品质量检验、生产流程质控测试、原材料检验、供货商的持续性认证等活动的资源耗费。质控失效内部成本(Internal failure costs)是指产品/服务尚未提交顾客前因质量不达标产生的耗费或损失,如废料、产品返工、生产流程因质量问题停工、次品处理损失、产品重新设计和重新检验等支出成本。质控失效外部成本(External failure costs)是指在产品/服务提交后因质量不达标所导致的各种耗费或损失,如产品“三包”费用,顾客投诉处理支出、质量问题法律诉讼与赔偿支出、产品声誉损失及因质量问题导致销售减少或丧失等。这四大类质量成本是客观存在的。关键在于要把这四大类质量成本综合性地反映出来。这些数据大部分都在现有的财务系统里面,要由企业财务人员将其收集起来,按照四大类别重新整理和报告,这样就形成了质量成本报告。当然,还应考虑一些机会成本,例如因质量问题而导致的潜在销售损失,这些数据需要进行估算。
企业可以根据自己的生产经营活动特点编报质量成本报告,一般有两种列示方式(如表所示)。其一,按照质量成本四大类整理之后,分类列报各项质量成本的绝对数即金额,如在一个年度或季度内这四大类质量成本的每一个项目的金额是多少,分类合计金额是多少,总金额是多少?这个总金额就是企业的总质量成本。其二,列报质量成本的相对数,即质量成本占企业销售额的百分比。例如,预防成本的每一项占销售成本的百分之多少?然后,分类合计金额占的百分比是多少?最后,总质量成本占销售额的百分比是多少?
以表中所列数据为例,企业全年的总质量成本占销售收入的18%,就是说18%的销售被质量成本抵销了。如果企业改进质量,增加预防性质控支出,加强质量控制工作,就可以减少质控失效造成的内外部耗费与损失。假设下一年的总质量成本降到了15%,这就意味着节约了3%。这不是一个简单的数字,而是一个综合性的量化指标。因为在其他条件都不变的情况下,总质量成本减少了多少就代表利润增加了多少。所以,质量成本报告的第一个作用是可以提供一个量化的综合性效益指标,帮助企业管理者去真正重视和落实质量管理工作。
企业的质量管理需要明确主要的质量问题出在哪里,才能更有效地进行质量管理工作。质量成本报告列示了四大类,每一类的质量成本都有具体的组成项目,哪一个项目的金额最大或比重最高,就是本期进行质量管理必须关注的重点,着重解决这些方面的质量问题或减少其耗费就可以显著地降低质量成本和增加利润。所以,质量成本报告可以给质量管理部门和质管人员提供一个非常有用和有效的工具去分析主要质量问题出在哪里,然后有的放矢地进行质量控制和管理,从而显著提高质量管理的效率和效益,这是质量成本报告的第二个作用。
质量成本报告不仅仅是报告当年的数据,还可以同企业的历史数据和行业的先进水平进行比较,从而确定继续质量改进的目标,这是质量成本报告的第三个作用。此外,还可以把质量成本报告与企业的预算管理结合起来,企业可以在年初制定一套质量成本的预算,然后到年末把实际数据和预算指标进行对比,看看这些质量损耗成本是否节约了,这也有助于企业进行有效的全面预算管理。
优化质量成本不同类别比重实现企业降本增效
质量成本的四大构成类别之间存在着有机的联系。预防成本与检测成本和质控失效的内外部损失成本呈现负相关关系,但并非简单的“此增彼减”关系。随着质量控制成本的增加,质量管理系统运作更为有效,产品/服务质量显著提升,不仅质控失效的损失成本大幅下降,质量控制成本乃至总质量成本亦将随产品销售增加而相对下降,从而趋于质量成本的最小化。因此,研究质量成本不同构成类别的分布结构及其相互作用,进行必要的调整或干预,可以提高质量成本管理的效率和效益。这应作为质量成本管理的一项重要内容,也是降低质量成本的一个有效手段。
传统的质量管理观点认为,质量成本是呈U型分布的,降低质量成本有个界限,即加强质量管理,总质量成本会降下来,但降到一定程度,总质量成本因为增加的预防和检测支出又会回升。但是,现在的质量管理理论并不是这么理解。总质量成本有没有可能持续地下降?理论上是可以的。因为质量成本不只是绝对数(金额),而且还讲相对数(百分比)。产品质量提高是需要相对增加预防和检测支出,但是,当产品质量提高了,企业的销售收入也会增加,销售收入增加表示分母基数更大了,那么,质量成本占销售收入的百分比就会下降,而且随着分母基数的增大可以不断地下降,直至非常低的水平。例如,美国在上世纪70年代末和80年代初推出质量成本报告,当时有个估算,美国的制造企业行业的总质量成本大概是20%,就是占总销售额的20%。之后从八、九十年代开始,美国每年都推行全国性的质量成本管理评奖,一些领先的企业通过多年努力,逐步把总质量成本从将近20%降到4%、5%,甚至更低。这一道理应同样适用于我国的企业。因此,有必要研究如何有效地调整或优化这四大类质量成本之间的构成与分布,重预防、重检测,就可以把质控失效的内部和外部损失成本降下来。这样,总质量成本随着销售的增加就可以不断地下降,从而实现降本增效。
构建战略质量成本管理体系切实推动降成本
从国外企业的发展来看,目前质量成本管理不仅仅限于质量成本的报告,而是提升到战略管理的高度。企业战略的实施实际上有类似于质量管理的特点,需要将相对抽象的战略变成一些可衡量的、可考核的具体的指标,而质量成本管理可以作为一个有效的工具去落实企业的战略。也就是说,企业战略的重点在于增长或发展,其具体化必须是销售要增加、利润要增加、成本要下降,这些指标是可以通过质量成本报告予以体现出来和加以考评和改进。国外近几年已在研究怎么使质量成本报告和其他战略管理工具相结合,更有效地实施企业的战略。比如说,作业基础成本法(ABC)或作业基础管理法(ABM)的重点是要确定企业的生产作业或经营活动中诱导成本或耗费发生的一些主要因素及其影响。这也可与质量成本管理的原理相吻合。企业的质量成本有不少具体项目或质量问题,到底哪些是主要因素或是关键的影响因子?就可以借用ABC或ABM方法去确定那些诱发产品/服务质量成本显著变动的关键性项目,以便能在质量管理中突出重点,集中质控资源和努力,达到事半功倍的效果。这就是把质量成本和ABC或ABM结合起来的应用。另外,质量成本管理还可以和平衡计分卡结合起来。平衡计分卡设有四个维度,即市场、经营流程、学习增长以及财务。质量成本管理可以具体地落实到这些维度里面去进行考核和管理。
相对于国外而言,战略质量成本管理在我国还未得到广泛应用和高度重视。根据前期的企业调研,可以发现目前国内企业的质量成本管理存在一些问题。一是质量成本的报告与管理还不是很普及,很多企业并不了解,即使是了解也大多是停留在质量成本的报告阶段,尚未与其他的战略管理工具相结合应用,缺乏对质量成本的全面分析和应用。二是质量成本的报告与管理仍只是出现在少数的制造企业,非制造企业的应用仍是不多,民营企业基本尚未应用。三是从目前的调查结果来看,国内企业的质量成本管理都尚未提升到战略管理的高度,这是值得高度重视的问题。
当前,我国正在进行供给侧结构性改革,中央经济工作会议明确要求深入推进“三去一降一补”。其实,质量成本管理和国内经济改革的新发展是非常密切相关的。为什么会出现大量的库存,有相当一部分产品卖不出去?卖不出去有多方面的原因,除了主要的供需关系之外,相对来说也是和产品/服务的质量有关系。所以就要考虑如何通过质量成本管理进行去库存和降成本。对于降成本而言,产品/服务的生产成本当然是要降的,但是,降到一定程度之后就很难再降了。因为生产或提供一个单位的产品/服务,需要基本的耗费,再降生产成本就很有限了。但是,还有另外一方面可考虑,就是降低质量成本。当生产成本不能降时,质量成本是一个很大的降成本空间。据估计,我国企业的总质量成本也很可能不低于20%。通过这一部分来节约和降低成本是一个非常大的挖掘效益的空间。总之,有必要积极推行战略质量成本管理,建立和实施战略成本管理体系,真正地提高企业的产品/服务的质量和生产效益,为企业的战略发展创造条件。只有这样,降成本也才能够真正发挥有效的作用。
责任编辑 张小莉
相关推荐