时间:2019-10-26 作者:王鹏飞 (作者单位:山东省地质矿产勘查开发局第三地质大队)
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摘要:
十八届三中全会提出“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的改革要求后,财政部相继出台了《政府会计准则——基本准则》、具体准则及应用指南,2017年10月印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称政府会计制度),2018年又陆续下发了地勘、测绘、国有林场及苗圃、高等学校、中小学校5个特殊行业事业单位执行政府会计制度的补充及衔接规定。自此,原执行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》的行政事业单位及5个特殊行业行政事业单位,自2019年1月1日起统一执行政府会计制度。此举改变了以往行政事业单位多种行业会计制度并存、体系繁杂的局面,也标志着地质勘查事业单位(简称地勘单位)执行了20余年的《地质勘查单位会计制度》(简称地勘会计制度)退出历史舞台。这是服务深化财税体制改革的重要举措,也是我国政府会计改革发展进程中的重要历史转折点。
一、政府会计制度的突出亮点
一是归并统一制度。归并了之前行政事业单位、特殊行业多种会计制度,统一执行政府会计制度,并采用同一会计核算体系。政府会计制度的出台,能够让地勘单位更加科学地编制符合要求的权责发生制政府综合财务报告,也能够更加准确、完整地“摸清家底...
十八届三中全会提出“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的改革要求后,财政部相继出台了《政府会计准则——基本准则》、具体准则及应用指南,2017年10月印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称政府会计制度),2018年又陆续下发了地勘、测绘、国有林场及苗圃、高等学校、中小学校5个特殊行业事业单位执行政府会计制度的补充及衔接规定。自此,原执行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》的行政事业单位及5个特殊行业行政事业单位,自2019年1月1日起统一执行政府会计制度。此举改变了以往行政事业单位多种行业会计制度并存、体系繁杂的局面,也标志着地质勘查事业单位(简称地勘单位)执行了20余年的《地质勘查单位会计制度》(简称地勘会计制度)退出历史舞台。这是服务深化财税体制改革的重要举措,也是我国政府会计改革发展进程中的重要历史转折点。
一、政府会计制度的突出亮点
一是归并统一制度。归并了之前行政事业单位、特殊行业多种会计制度,统一执行政府会计制度,并采用同一会计核算体系。政府会计制度的出台,能够让地勘单位更加科学地编制符合要求的权责发生制政府综合财务报告,也能够更加准确、完整地“摸清家底”。同时解决了地勘单位与行政事业单位会计核算口径上的不一致,提升了会计信息的可比性,也有利于推进政府综合财务报告制度的施行。
二是创新“三双”理念。政府会计制度依据双功能(财务会计、预算会计)、双基础(权责发生制、收付实现制)、双报告(财务报表、预算会计报表)原则,按照平行记账的原理,利用财务会计与预算会计两套核算体系,充分结合权责发生制与收付实现制的特点,实现了双重管理体系。这种会计制度的创新变革,便于更好地构建财务会计、预算会计既适度分离又相互衔接的综合会计核算模式,改变了地勘会计制度无法直观反映预算收支执行情况的弊病,有利于报表使用者清晰、完整掌握地勘单位财务指标状况。
二、政府会计制度与地勘会计制度的差异
一是会计核算不同。政府会计制度要求具备“双功能”:地勘单位对纳入部门预算管理范畴的现金收支业务,使用财务会计和预算会计同时核算;对范畴之外的业务,只需进行财务会计核算即可。而地勘会计制度对所有业务只需进行财务会计核算,无需进行预算会计核算。此外,政府会计制度实行权责发生制与收付实现制相结合的方式进行会计核算,而地勘会计制度只需以权责发生制为基础。
二是会计要素、会计科目的变化。首先,从会计要素角度看,政府会计制度的主要变化是将地勘会计制度的地勘拨款与支出类、损益类按会计要素重新分类为“收入类”“费用类”,将成本类直接划归为“费用类”,改变了之前混合归集的方式,使得会计要素更加简化明了、贴近实务(见表1)。其次,从会计科目角度看,政府会计制度包含77个一级财务会计科目、26个一级预算会计科目;地勘会计制度包含71个财务会计科目。政府会计制度新增、归并了部分会计科目,使得会计科目的设置更方便实务操作。
三是新增了预算会计科目。政府会计制度下,地勘单位需增加三部分预算会计科目(即预算收入类、预算支出类和预算结余类),并要求按《政府收支分类科目》进行明细核算,此举能够与财务会计核算相辅相成,更好地反映地勘单位预算执行情况。
四是会计报表的变化。政府会计制度下包括4张财务报表、3张预算会计报表和附注;而地勘会计制度下只有4张财务报表(见表2)。虽然在政府会计制度下可根据实际情况自行选择是否编制现金流量表,但因地勘单位大都涉及市场经营行为,笔者建议在年底编制现金流量表,便于统计分析地勘单位财政资金和自有资金的流向情况,客观评价地勘单位的可持续发展能力。预算会计报表对地勘单位而言属于新增报表,通过对预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表的分析,能够清晰反映出地勘单位各项预算指标的完成情况,也是年终部门决算的重要依据。
五是部分科目核算有了新变化。首先,在政府会计制度下,新增了公共基础设施、文物文化资产、受托代理资产、保障性住房和政府储备物资、受托代理负债、累计盈余、专用基金、本期盈余等科目;取消了限额存款、内部往来、国家基金、上级拨入资金、地勘发展基金、公益金、节余、收益、节余与收益分配等科目,并对收入费用类科目进行了细化归类。此外,地勘单位的矿权核算通过库存物品、加工物品归集,在会计报表的存货中列示。其次,在地勘会计制度下,固定资产计提折旧规则是“新增当月不提折旧,下月计提;减少当月照提折旧,下月不再计提”。而地勘单位在执行政府会计制度时要遵循“新增当月计提折旧,减少当月不再计提”的原则。因此,应特别注意不计提折旧的固定资产范围,包括文物陈列品、动植物、图书档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产。
三、新旧制度衔接的步骤
2018年7月,财政部下发了地勘单位执行《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定的通知》(财会[2018]17号,简称通知),地勘单位需按通知精神认真做好衔接工作。
一是分析地勘单位原账目的科目余额。根据通知附表1中列示的14项、附表2中列示的12项逐项分析分解会计科目,重新编制地勘单位2018年12月31日部分科目余额明细表。
二是建立政府会计制度2019年年初新账。以通知附表3为依据,统计新账的财务会计及预算结余科目余额。地勘单位原账目年末无余额的,不需进行转账处理。未入账事项要及时登记并调整相关新账科目,从而准确编制出2019年1月1日的科目余额表。
三是关注部分特殊需转账的科目。比如,将地勘会计制度下的“住房周转金”余额中属于职工集资建房资金的,需转入新账的“长期应付款”;将地勘会计制度下的“国家基金”“地勘发展基金”和“上级拨入资金”余额,全部转到新账的“累计盈余”;将地勘会计制度下的“公益金”余额,与“应付工资”余额中按4:3:3分配转入的奖金(都属于“专用基金”),合并转入新账的“专用结余”。此外,预算会计科目需重点区分结转或结余资金的属性,明确是财政资金还是非财政资金。
四是保留新旧制度衔接的“痕迹”。地勘单位进行转账时,需逐项、仔细编制工作分录,做好工作底稿,并将对应地勘会计制度科目余额及分拆科目余额转到新账的依据整理后作为原始凭证。同时,地勘单位对预算会计科目涉及初始登记期初余额及相关调整事项的,需将初始登记期初余额和调整事项的依据整理后作为原始凭证,并及时编制预算会计记账凭证。
五是谋划好明细科目的设置。比如,“库存物品”转账时来源于地勘单位原账目的“材料”“管材”和“管材摊销”及“器材成本差异”“产成品”和“地质成果”等,只有科学、合理设置新账的二级明细科目,才能确保政府会计制度下提供的财务信息真实、完整。
四、应对措施
顺应此次政府会计制度改革要求,地勘单位财务人员应积极做好应对措施。
一是学习领悟政府会计制度的精髓。政府会计制度与地勘会计制度截然不同,毋容置疑会增加财务人员的工作量,这就要求地勘单位财务人员积极学习政府会计制度会计科目的核算内容及报告体系,同时对比新旧制度的共同点和差异性。因此,应多途径强化政府会计制度的培训工作,掌握科目设置的技巧性,同时做好对新旧制度转换的基础数据分析梳理,为顺利对接提供“软件”支撑。
二是更新会计信息系统。地勘单位之前使用的会计核算信息系统已无法满足政府会计制度中财务会计与预算会计“双功能”并行核算的要求,因此,应及时对会计信息系统进行更新、升级和调试。同时,笔者建议将财务会计与预算会计在新的会计信息系统同一操作界面直观列示,提升自动生成凭证的功效,减少工作量,为政府会计制度的顺利实施提供“硬件”支撑。
责任编辑 刘黎静
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