时间:2019-10-26 作者:李一 (作者单位:湖北经济学院会计学院)
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摘要:
资产作为企业经营的重要组成部分,准确无误地确认其价值十分重要。为了能够给实际的资产价值提供可靠的度量手段,为会计工作提供准确的信息,资产减值被广泛运用在企业的管理过程中,但我国资产减值会计开始时间较晚,发展时间较短,所以实务中还存在一些问题。
(一)资产减值在企业运用中存在的问题
1.资产减值的会计确认和计量有一定难度。首先,资产减值准备的计提时间缺乏统一标准。准则中规定,企业应该定期或者至少每年年度终了检查各项资产,合理估计资产价值的亏损,然而这里的“定期”概念模糊不清,企业可以随意理解和执行,无法进行统一的管理,也无法进行企业之间的比较。第二,资产的可回收金额难以确定。当资产的可回收金额低于其账面价值时即应计提资产减值准备。但实践中合理确定可回收金额存在较大困难,因为可回收金额是针对企业未来经营的一种“预测”,需要会计人员根据企业的实际情况进行判断,要求其有较高的综合素质。第三,企业资产减值损失的计量标准有多种。不同资产的特性不同,所以准则规定不同的资产减值采用不同的判断标准,这就需要会计人员的主观判断,加上在判断企业资产减值损失过程中存在许多不可控因素和难以操作的地方...
资产作为企业经营的重要组成部分,准确无误地确认其价值十分重要。为了能够给实际的资产价值提供可靠的度量手段,为会计工作提供准确的信息,资产减值被广泛运用在企业的管理过程中,但我国资产减值会计开始时间较晚,发展时间较短,所以实务中还存在一些问题。
(一)资产减值在企业运用中存在的问题
1.资产减值的会计确认和计量有一定难度。首先,资产减值准备的计提时间缺乏统一标准。准则中规定,企业应该定期或者至少每年年度终了检查各项资产,合理估计资产价值的亏损,然而这里的“定期”概念模糊不清,企业可以随意理解和执行,无法进行统一的管理,也无法进行企业之间的比较。第二,资产的可回收金额难以确定。当资产的可回收金额低于其账面价值时即应计提资产减值准备。但实践中合理确定可回收金额存在较大困难,因为可回收金额是针对企业未来经营的一种“预测”,需要会计人员根据企业的实际情况进行判断,要求其有较高的综合素质。第三,企业资产减值损失的计量标准有多种。不同资产的特性不同,所以准则规定不同的资产减值采用不同的判断标准,这就需要会计人员的主观判断,加上在判断企业资产减值损失过程中存在许多不可控因素和难以操作的地方,容易受到股东、社会公众、监管当局等利益相关者的影响,给企业管理者借用资产减值人为操纵利润提供了空间。
2.不能做到明确划分资产组。资产组是我国现行会计准则中引入的一种全新的概念,但在引入我国会计工作的过程中存在着一些问题。首先,对于资产组的划分缺乏统一的标准。因为在资产组确认的过程中需要考虑与企业实际情况有关的一些内部管理方面的因素,而从目前我国经济形势以及企业的管理状况来看,进行资产组划分的过程中很容易受人为因素的影响,没有一个具体统一的资产组划分标准,导致资产减值是否计提、计提多少等问题也成为企业的困扰,也容易让资产减值成为企业盈余管理的手段。其次,在应用资产组的过程中,财务制度有待进一步建立健全。上市公司没有编制长期预算表的惯例,企业管理层和会计人员对现金流量的测算也没有足够的掌握和经验,这些都导致我国企业现金流量预算管理水平还没有达到灵活运用资产组概念的水准。对于我国大多数的中小企业来说更是如此,他们的管理水平和会计人员去估算资产的可回收金额、去编制现金流量预算表的难度系数更大。
3.资产减值损失转回与否仍有待考虑。现行会计准则规定长期资产减值准备一经计提不得转回,这也是与国际会计准则存在差异的地方。我国之所以这样规定是因为像固定资产这类价值较大的非流动资产如果发生了减值,在以后的会计期间内其价值恢复的可能性极小或根本不存在,所以这类资产发生的资产减值应当视为永久性减值,考虑到这种情况准则规定企业计提的长期资产减值准备一经确认不得转回。这个规定一定程度上能够防止企业过度的盈余管理行为。然而在实际工作中,根据市场经济的客观规律,资产的可收回价值可能高于或者低于资产的账面价值,对于长期资产只能确认资产减值损失而不能转回的做法不符合规律,也与企业的实际情况不相符。
4.企业将资产减值作为盈余管理的手段。主要表现在:企业集中在一年巨额计提减值准备,形成当年亏损,第二年少提或不提准备,从而为企业的利润增长打下基础;往年多提的资产减值准备,在当年盈利情况不乐观的情况下部分冲回,从而进行盈余调控;少计提或不计提资产减值准备,使得企业利润虚增,造成盈利假象。现行准则对企业计提的长期资产准备做出一经计提就不得转回的规定一定程度上抑制了企业过度的盈余管理,但只是对企业利用长期资产进行利润操纵实施了规定,而企业依然能够使用如坏账准备等短期资产的减值准备来开展盈余管理。
(二)资产减值会计的发展和完善
1.进一步建立健全相关政策法规。首先,要对会计准则、相关制度进行规范和完善,保证计提资产减值的规则规定到位、对所有企业都平等适用。其次,提高企业的违规成本。在适用会计准则的同时,还应该全面辅以落实新《证券法》和《公司法》,让公司不敢轻易地违法违规。最后,要求企业充分披露资产减值会计有关的信息,增强企业财务信息的透明度,使得企业资产减值相关操作在透明环境中进行。同时,为了保证资产减值会计的规范发展,要对资产减值的确认、计量、记录和报告进行全方面监管,鉴于外部监管比内部监督独立性更强、更为有效,应当强化外部审计监管。
2.提高资产减值准则的可操作性。可借鉴国际会计准则在资产减值准则方面客观详尽的规定,尽量减少资产减值准则中的模糊规定和概念,明确规定如何判断资产是否有减值迹象的标准、计提资产减值准备的时间点、如何计提以及计提多少、是否允许转回的标准等。为了防止企业利用资产减值进行盈余管理,在资产减值准备转回规定方面应该更加详细地制定针对各类资产的减值转回条件,并且要对不同的状况分别规定,同时完善资产可回收金额的规定,减少人为判断的影响,在财务报表中对如何确定资产可回收金额的具体依据和细节进行披露和说明,增加对企业确定资产可回收金额的比例限制,进一步保证资产减值会计符合会计信息相关性和可靠性的要求。
3.更加注重重要性和谨慎性。目前准则要求企业计提资产减值准备的规定体现了谨慎性原则的运用,在今后的资产减值工作中还应更加注重重要性和谨慎性的要求。首先,对于长期资产减值准备一经计提是否允许转回的问题。目前在我国利用资产减值的转回进行盈余管理的行为虽然存在,然而根据重要性和谨慎性的要求,当长期资产的价值在未来得以恢复时将其已确认的减值损失予以转回是正常并且必要的,所以要严格区分企业计提及转回资产减值准备的行为是否属于滥用,与此同时,对企业资产减值转回的使用要制定相关制度和法规进行规范。如在我国相关证券法律法规中,应不仅仅把是否亏损作为对企业进行处理的依据,如可将相关判断的标准由连续亏损改为累计亏损。其次,在进行资产减值测试以及相关操作的过程中应当根据重要性要求进行判断。如对资产、负债、所有者权益等要素有着较大影响,从而能影响会计信息的使用者作出合理判断的重要交易或事项,应当按照规定的会计方法和程序进行处理;对于次要的会计事项,则可适当按简单的方式处理。最后,企业应建立估计其资产公允价值的恰当的政策和程序,并且对上市公司来说其应用公允价值估计政策除特殊情况外应保持一致。上市公司建-泼的估计资产公允价值的政策和程序应当是指导其开展资产减值工作,而并非为其制定框架约束其行为,这样才能保证应用公允价值的过程既有原则可依,又能够适应企业实际发生的状况。
4.规范企业在应用资产减值会计方面的行为。首先,应完善企业的治理结构,提高企业的治理水平。企业的资产减值会计人员是政策的执行者,真正的决策权在管理层手中,在利润的压力下管理层有滥用资产减值的动机,所以在这种情况下完善企业的治理结构、避免决策权过于集中十分必要。其次,加强企业的内部控制和监督管理建设,如做到不相容职务相分离、严格控制授权审批、加强内部审计的监督作用等。最后,建立健全企业的财务预算制度。这是企业正确估计资产的未来现金流量的前提条件和准确应用可回收金额属性的保证。
责任编辑 陈利花
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