摘要:
为了更好地落实政府会计基本准则及具体准则的实施,《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》(下称《政府会计制度》)中首次提出“平行记账”的会计核算模式,即对同一个经济活动在采用财务会计核算的同时也进行预算会计核算,体现政府财务会计和政府预算会计适度分离与相互衔接的重要特征,准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。不可否认的是,平行记账必然会增加基层会计人员的工作量,因此,如何通过升级改造现有财务软件提升会计核算效率,以适应二元结构体系下的政府会计核算模式是政府会计实施的重要问题。
(一)信息化环境下政府会计核算模式的比较分析
目前,国际上政府会计核算模式主要分为“三套”会计体系(包括预算会计、财务会计和成本会计)、“两套”会计体系(包括预算会计和财务会计),以及“一套”会计体系(即将预算会计和财务会计整合在一套会计体系中)。从我国政府会计的现状和实际需求来看,采用一套会计体系比较符合我国现状。根据《政府会计制度》提出的“平行记账”模式,基于会计信息系统的逻辑和流程,笔者认为在实际工作中可将“平行记账”分为“主+辅”核算模式和“双轨制”核算模式两种。
1.“...
为了更好地落实政府会计基本准则及具体准则的实施,《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》(下称《政府会计制度》)中首次提出“平行记账”的会计核算模式,即对同一个经济活动在采用财务会计核算的同时也进行预算会计核算,体现政府财务会计和政府预算会计适度分离与相互衔接的重要特征,准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。不可否认的是,平行记账必然会增加基层会计人员的工作量,因此,如何通过升级改造现有财务软件提升会计核算效率,以适应二元结构体系下的政府会计核算模式是政府会计实施的重要问题。
(一)信息化环境下政府会计核算模式的比较分析
目前,国际上政府会计核算模式主要分为“三套”会计体系(包括预算会计、财务会计和成本会计)、“两套”会计体系(包括预算会计和财务会计),以及“一套”会计体系(即将预算会计和财务会计整合在一套会计体系中)。从我国政府会计的现状和实际需求来看,采用一套会计体系比较符合我国现状。根据《政府会计制度》提出的“平行记账”模式,基于会计信息系统的逻辑和流程,笔者认为在实际工作中可将“平行记账”分为“主+辅”核算模式和“双轨制”核算模式两种。
1.“主+辅”核算模式。“主+辅”核算模式是指通过“主核算+辅助核算”方式在同一会计主体中实现财务会计核算和预算会计核算的过程。这种模式与企业目前的现金流量核算有类似之处。企业会计核算以权责发生制为基础进行主要核算,可以直接生成资产负债表和利润表。但是现金流量表是基于收付实现制的,一般采用辅助核算来编制现金流量表。目前财务软件主要是通过在收款记账凭证和付款记账凭证录入过程中直接指定现金流量的辅助核算方式,实现现金流量表的自动编制。“主+辅”核算模式一般都是在信息化环境下通过财务软件总账模块来实现完成,在手工环境下一般不容易做到。按照这种思路,根据《政府会计制度》,对于二元结构下政府会计核算来说,可借助“主+辅”核算模式,以财务会计核算为主,预算会计核算为辅,达到平行记账的目标,进而减轻会计核算的复杂度,降低会计核算的工作量。
2.“双轨制”核算模式。“双轨制”核算模式是指会计主体中对于一个经济事项独立进行财务会计核算和预算会计核算,分别记录财务会计凭证和预算会计凭证,既不分先后也不分主辅。根据《政府会计制度》,单位会计要素包括五个财务会计要素和三个预算会计要素,分别对应77个一级会计科目和26个一级会计科目(共计103个科目)。相对于“主+辅”核算模式,“双轨制”核算模式更为直观且易于理解,但也明显会增加会计核算的工作量,实操中容易出现差错。
(二)政府会计核算模式的软件实现路径
在对市场上主要的政府财务软件进行调研后,笔者发现,目前市场上既有采用“主+辅”核算模式实现软件升级改造,也有采用“双轨制”核算模式实现设计研发。笔者拟对这两种软件的实现路径进行分析。
1.“主+辅”核算模式的软件实现——基于同一凭证编号。“主+辅”核算模式的软件实现主要是对同一笔业务生成的预算会计分录和财务会计分录采用同一凭证编号,即先录入预算会计分录或财务会计分录,再由已录入的预算会计分录或财务会计分录自动生成相对应的财务会计分录或预算会计分录,两个分录记录在同一个凭证编号下。这一软件实现逻辑是将预算会计分录和财务会计分录以强关联的方式进行结合,一旦出现凭证作废、冲销等操作,系统将自动地对预算会计分录和财务会计分录同时进行作废或冲销。这种方法实施起来相对比较容易,财务人员只需要根据自己熟悉的核算逻辑录入预算会计分录或财务会计分录,再由软件自动生成对应的平行会计分录。难点在于并不是所有的记账凭证都会同时包括财务会计分录和预算会计分录,软件需智能识别仅包括财务会计分录的记账凭证和仅包括预算会计分录的记账凭证,避免生成不符合政府会计制度的会计分录。
2.“双轨制”核算模式的软件实现——基于双凭证。“双轨制”核算模式的软件实现是在总账中生成具有独立凭证编号的预算会计记账凭证和财务会计记账凭证。不同于“主+辅”核算模式,“双轨制”核算模式的预算会计分录和财务会计分录分别保存在不同的记账凭证中。其软件实现逻辑是将预算会计记账凭证和财务会计记账凭证以弱关联的方式进行协调,利处是对预算会计记账凭证的修改、作废、冲销操作可以完全不影响财务会计记账凭证,反之亦然。预算会计分录和财务会计分录存储于相对独立的空间,但同时两种记账凭证仍存在一定的关联,以确保同一笔业务所产生的预算会计信息和财务会计信息相互对应和相互钩稽。
综上,笔者认为,“主+辅”核算模式更适合于在总账系统中直接录入凭证完成会计核算,“双轨制”核算模式更适合于通过业务财务一体化完成会计核算。行政事业单位在会计核算实务工作中,可根据具体需求和信息化现状选择相应的政府会计核算模式。
责任编辑 李卓