时间:2019-10-26 作者:姚晓华 欧伟辉 (作者单位:广东新船重工有限公司 中国交建香港国际机场第三跑道项目总经理部)
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摘要:
全球金融危机以来,航运市场陷入低迷,船舶建造企业之间的竞争日益激烈,能否建立并有效地通过目标成本管理降低船舶建造成本,并为客户提供产品的附加价值,成为造船企业获得低成本竞争优势的关键因素。广东新船重工有限公司(下称新船重工)在通过提高技术研发能力,开发特色船舶和细分市场实施差异化竞争战略的同时,通过建立目标成本管理体系实施低成本竞争战略获得竞争优势。
一、新船重工建立目标成本管理体系的做法
1.战略先导,为目标成本管理体系搭好顶层设计
新船重工利用SWOT分析、行业组织模型、资源基础模型等战略管理工具,在专业机构的协助下,通过编制公司规划,确定公司愿景为“成为有国际竞争力的特色船舶建造商”。基于公司愿景和使命,确定公司的业务层战略为差异化+低成本的混合竞争战略。其中:差异化竞争战略体现在公司的产品定位和目标细分市场。新船重工以人无我有,人有我优的理念,推进实施特色产品研发,形成四大主力船型产品定位面对相应的细分市场。低成本竞争战略体现为公司面对激烈竞争的船舶建造市场,通过各种方式降低船舶建造成本,压缩企业营运成本,为客户提供低价格、低营运成本的产品,以争抢市场订单,扩大市场...
全球金融危机以来,航运市场陷入低迷,船舶建造企业之间的竞争日益激烈,能否建立并有效地通过目标成本管理降低船舶建造成本,并为客户提供产品的附加价值,成为造船企业获得低成本竞争优势的关键因素。广东新船重工有限公司(下称新船重工)在通过提高技术研发能力,开发特色船舶和细分市场实施差异化竞争战略的同时,通过建立目标成本管理体系实施低成本竞争战略获得竞争优势。
一、新船重工建立目标成本管理体系的做法
1.战略先导,为目标成本管理体系搭好顶层设计
新船重工利用SWOT分析、行业组织模型、资源基础模型等战略管理工具,在专业机构的协助下,通过编制公司规划,确定公司愿景为“成为有国际竞争力的特色船舶建造商”。基于公司愿景和使命,确定公司的业务层战略为差异化+低成本的混合竞争战略。其中:差异化竞争战略体现在公司的产品定位和目标细分市场。新船重工以人无我有,人有我优的理念,推进实施特色产品研发,形成四大主力船型产品定位面对相应的细分市场。低成本竞争战略体现为公司面对激烈竞争的船舶建造市场,通过各种方式降低船舶建造成本,压缩企业营运成本,为客户提供低价格、低营运成本的产品,以争抢市场订单,扩大市场份额。
2.调整组织架构和项目管理体系,落实目标成本管理的权责利关系
一是成立专门的成本管理部门。公司成立企业管理部,下设成本室,负责公司单船建造项目目标成本的日常管理及统筹工作。其主要职责是:负责项目目标成本的编制,在承接订单后,主导编制订单项目目标成本,在项目开始前完成项目目标成本制订、报批工作;负责项目目标成本的发布;负责项目目标成本的动态管理和过程监控;负责项目实际成本的日常统计收集及项目预计完工成本的预测;负责主导项目完成后的完工成本核算、分析、评价工作。
二是建立项目矩阵管理体系,围绕目标成本开展成本管理工作。(1)以每个或每批船舶订单为核心,构建项目矩阵管理体系。每个或每批船舶订单为一个项目,成立项目组,由专职项目经理或总监牵头,设计、工法、采购、生产建造、生产保障、成本室等各个关键流程涉及的职能部门参与,围绕订单项目开展订单承接、生产及交付工作。(2)项目组作为项目成本控制责任主体,围绕目标成本,履行项目目标成本编制、目标成本管控职能。(3)项目组成员作为项目目标成本管控责任主体,其收入受目标成本达成率考核的影响。
3.建立目标成本管理体系的制度与流程
围绕船舶订单承接、建造和交付的周期设计并建立目标成本预测、分解和控制管理流程,如图1。
船舶建造目标成本管理流程首先从承接新订单信息开始。当出现新订单需求时,由公司技术部门对新订单船舶的技术规格进行研究分析,得出新订单船舶的建造物量及设备选型要求;造船工作部根据物量信息结合公司船舶建造工序对建造工时进行预估,预测劳务费用成本,同时预测建造所需的燃料动力费用和制造费用;物资采购部门根据设备选型要求和材料物量信息对资材成本进行预估;营销部门对订单所需的销售费用进行预测;财务部门对订单建造管理费用及融资所需财务费用进行预测。结合以上信息,汇总形成新订单的初步成本预测数据。以该成本预测数据为基础,结合市场信息和公司利润率要求,设定报价成本向船东进行报价或投标,并在随后与客户进行订单合同商务谈判。在与客户就建造价格、建造规格取得一致后,获得船舶订单,并签署船舶建造合同。根据建造合同约定的船舶建造规格参数,由成本室对该订单的目标成本进行编制、上报审批,并分解至项目组和成本中心,在船舶建造过程中由成本室统筹项目组及成本中心对目标成本进行执行管控和考核。在船舶建造完工后1.5个月内,由成本室对船舶实际完工成本进行对比分析,确定进一步降低成本的目标和措施。
4.推进信息系统建设,通过系统实现目标成本管理
基于目标成本管理业务流程主线,通过与公司的产品设计系统、企业资源计划系统、财务系统的集成,建立了目标成本管理系统,涵盖对报价成本、目标成本、实际成本三种成本形态的管理。该系统由以下功能组成:成本项目设置、报价成本管理、目标成本管理、实际成本管理、预测完工成本、产品成本分析。
该系统的建设完成,实现了新项目的报价成本可以从已有成本数据库直接复制,极大地提高了报价效率,同时还可以提供多个版本的报价,以满足与客户商务谈判的需要;通过该系统可以将目标成本直接分解至各个成本中心,结合预算管理系统和财务核算系统,实现目标成本在系统内实时控制,并快速完成目标成本预实对比分析;通过对建造合同加减账的汇总,结合船舶建造进度可以自动形成单船建造项目各个阶段建造成本的对比分析和差异对比。
二、实施目标成本管理体系的成效
1.提升企业竞争优势
新船重工通过建立目标成本管理体系,落实低成本竞争战略,将公司管理层的经营目光聚焦于产品的成本上,在船舶建造市场仍处于买方市场,产能过剩、竞争白热化、市场船价低迷的恶劣市场环境下,通过对经营接单成本的有效分析和把控,降低经营接单风险,击败竞争对手持续获得建造订单,提高产能利用效率;通过对船舶建造成本的有效管控,确保船舶建造项目的边际利润。目标成本管理体系的实施有效提升了新船重工在市场中的竞争优势。
2.提高企业全员的成本管控意识
目标成本管理体系实施后,通过对目标成本的制定、分解、考核和分析,有效地提高企业各个成本中心的成本管控责任意识,各成本中心管理人员对于成本管控的主动性明显提升,实现从要我控成本到我要控成本的理念转变;通过目标成本管理体系的建设,改善了船舶建造过程中产生的生产浪费和效率低下的问题,提升了对企业经营成本的管控效果。
3.有效控制产品建造成本
由成本室统筹、集成项目矩阵管理的单船项目目标成本管理,以单船项目建造成本为核心,从设计、工法、物资采购、船体建造、舾装的全价值链打通了单船项目建造成本的管控链条,改善了以往事前成本不清晰、事中成本不明确、事后成本难分析的情况,产品建造成本得到有效管控,做到目标成本事前审批、事中管控、事后考核和分析,大大提升成本管控力度和效果。
三、建立目标成本管理体系应注意的几点问题
1.统一思想,凝聚共识
目标成本管理体系的建立和运行涉及到公司生产营运的各个环节,需要营销部门、技术部门、生产部门、采购部门、财务部门、IT部门、成本管理部门等多个部门的紧密配合,这需要公司高层领导的重视和支持。新船重工由总经理亲自挂帅,组织各个部门成立专责小组,对建设方案和实施方案进行布置。对目标成本的要求自上而下进行宣贯和落实,从而达到统一思想、凝聚共识的目的,使该体系的建设得到公司各级管理人员的认可和支持,为体系建设的推行营造了良好的氛围。
2.理念先行,系统配套
目标成本管理是一种成本管理的工具,更是一种经营理念,通过以市场为驱动的成本管理体系,考虑顾客的需求和竞争对手的产品价格,由外而内地驱动企业通过管理手段对产品成本进行测算,采用成本分解、分析、考核评价等管控方式,从而有效地管控产品成本,以达到提高竞争优势和企业经济效益的目的。新船重工通过目标成本管理体系的建设过程,提高了企业各级管理人员的成本意识和成本管控的主动性。
除了理念之外,目标成本管理的落地需要完善的系统配套。船舶建造流程复杂,技术要求高,单船项目的材料和设备型号以千为单位,数据量庞大,目标成本管控要做到事前测算分解、事中管控和事后分析,需要建立完善的信息系统进行支撑,而且该系统必须与企业的产品设计系统、企业资源计划系统、财务系统等业务系统有效集成,方可实现管控流程一体化。新船重工在目标成本管理体系建设推进过程中就以信息系统为核心搭建目标成本管理流程,并特别留意与各个业务系统的集成,使目标成本管理系统能够与各个业务系统相互衔接进行数据交换,从而确保了成本管控工作能够通过系统实时完成。
3.持续跟进,不断优化
目标成本管理体系的有效运行,需要依靠技术团队对船舶建造技术规格的深入掌握、对历史数据的充分积累、对市场信息的及时收集以及船舶建造项目管理能力的保障。目前,新船重工的技术团队水平、历史数据和市场信息的积累及项目管理能力还需要进一步提升。因此,应着力于提升企业技术水平和项目管理能力,统筹资源完成数据收集和分析工作,为目标成本管理体系的持续提升及优化提供助力。
4.关注价格、顾客、流程及产品生命周期
目标成本是以市场价格减去期望利润得出,而市场价格由供需关系、竞争者等因素决定,企业的竞争优势来源于为顾客所能创造的价值,因此在推进目标成本管理体系建设时,要持续对顾客需求、市场价格、竞争形势保持高度关注,对产品建造成本进行决策时,需要将船东客户对产品质量、建造周期、船舶营运维护成本的需求一并考虑。一般而言,产品成本的80%在设计时就已经被决定,因此要对船舶设计过程投入更多的时间和资源,既满足船东对产品的规格及性能要求,又能够尽量减少昂贵及个性化的配置和改动;对于生产建造流程则要持续进行效率提升工程,去除冗余作业,实现缩短建造周期、降低生产浪费的效果。
(本文作者系全国会计领军<后备>人才企业类第十一期学员)
责任编辑 武献杰
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