摘要:
财政部继2016年6月发布《管理会计基本指引》之后,于2017年10月正式发布了第一批管理会计应用指引(共计22项)。笔者认为有些指引还值得商榷与精雕细刻,这里仅就《管理会计应用指引第403号——边际分析》(下称指引)发表一下个人看法。
(一)边际分析的正解
边际分析(Marginal analysis)是经济学的基本研究方法之一,其数学原理很简单。对于离散边际分析情形,边际值是因变量变化量与自变量变化量的比值;对于连续情形,边际值是因变量关于某自变量的一阶导数值。所以边际的含义本身就是因变量关于自变量的变化率,或者说是自变量变化一个单位时因变量的改变量。
在经济学中,经常考虑的边际量有边际收入(Marginal revenue)、边际成本(Marginal cost)、边际利润(Marginal profit)等。边际利润=边际收入-边际成本,当边际收入=边际成本,即边际利润=0时,是实现企业经济利润最大化的条件。
(二)边际分析定义的讨论
指引中,“边际分析,是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法,以评价既定产品或项目的获利水平,判断盈亏临界点,提示营运风险,支持营运决策。”对照《管理会计应用指引第402号——...
财政部继2016年6月发布《管理会计基本指引》之后,于2017年10月正式发布了第一批管理会计应用指引(共计22项)。笔者认为有些指引还值得商榷与精雕细刻,这里仅就《管理会计应用指引第403号——边际分析》(下称指引)发表一下个人看法。
(一)边际分析的正解
边际分析(Marginal analysis)是经济学的基本研究方法之一,其数学原理很简单。对于离散边际分析情形,边际值是因变量变化量与自变量变化量的比值;对于连续情形,边际值是因变量关于某自变量的一阶导数值。所以边际的含义本身就是因变量关于自变量的变化率,或者说是自变量变化一个单位时因变量的改变量。
在经济学中,经常考虑的边际量有边际收入(Marginal revenue)、边际成本(Marginal cost)、边际利润(Marginal profit)等。边际利润=边际收入-边际成本,当边际收入=边际成本,即边际利润=0时,是实现企业经济利润最大化的条件。
(二)边际分析定义的讨论
指引中,“边际分析,是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法,以评价既定产品或项目的获利水平,判断盈亏临界点,提示营运风险,支持营运决策。”对照《管理会计应用指引第402号——敏感性分析》中对敏感性分析下的定义:“是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析,以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。”不难发现,此处的边际分析定义十分接近敏感性分析的定义。科学地讲,边际分析指引中的边际分析概念至少是不严谨的。加之,指引在第五条言明“边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析等”,并且只是讲了“边际贡献”“安全边际”这两个指标的计算,没有涉及定义中所说的要“分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度”,因此,按照边际分析的正解,该指引不能因为“边际贡献”“安全边际”术语的名字中有“边际”二字就叫边际分析。
(三)专业术语翻译的建议
边际贡献,是对Contribution margin术语的翻译,指引中将其定义为销售收入与变动成本之间的差额,这显然不符合数学与经济学中关于“边际”的定义,倒是十分符合会计学中的“利润”概念。在英汉词典中,margin一词在“边际”的意思之外,还有“利润”“毛利”“毛益”甚至“范围”等含义。因为这里的利润没有计算到最后,即还没有扣除固定成本,所以翻译为“毛利”或“毛益”最为恰当。基于上述理由,Contribution margin的正确翻译应该是“贡献毛益”或“贡献毛利”,以避免与经济学中的边际分析中的边际概念相混淆。该指引中的“边际贡献”“边际贡献率”,应改称为“贡献毛益”“贡献毛益率”,“综合边际贡献率”也应改为“综合贡献毛益率”。
此外,指引中,“安全边际,是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额”,按此定义判断,同样不符合数学与经济学中“边际”的定义,故Margin of safety不可译为“安全边际”。考虑到该定义只是两个不同销售量(额)之间的差额,显然也没有“毛益”的意思,而且margin还有“范围”的含义,Margin of safety比较合理的翻译应该是“安全范围”。据此,该指引中的“安全边际”“安全边际率”理当改称为“安全范围”“安全范围率”。“安全范围”不但可以用销售量表示,还可以用销售收入表示,前者可以称之为“安全范围量(Margin of safety in units),后者则可以称之为“安全范围额(Margin of safety in sales)”,安全范围量乘以单价,即为“安全范围额”。
基于上述讨论,笔者建议“边际分析指引”的名称应改为“贡献与安全分析”,主要包括贡献毛益(Contribution margin)分析与安全范围(Margin of safety)分析。当贡献毛益用于短期决策时,则形成一种短期经营决策方法,即贡献毛益分析法。安全范围也是企业经营风险(Business risk)的一种计量指标,可为企业风险管理服务。名称修改之后,该指引的具体内容也需做出相应的修改。
责任编辑 陈利花