企业成本的管理关系影响到企业的长久发展。物流行业应用的成本管理模式标准不一，传统的成本核算方法会导致成本信息的失真和不准确，而作业成本法刚好可以分析复杂的间接费用，所以将作业成本法用于物流企业中，有助于物流企业成本核算的优化，使资源得到恰到好处的分配。本文拟对物流企业实施作业成本法控制成本进行分析探讨。

一、作业成本法相关理论概述

作业成本法是指在企业通过对作业流程的分析与划分，进而确定要分析成本的作业对象，通过先确定各项作业所要耗费的资源动因，再从资源动因影响最大的因素作为作业动因，把所耗费的资源转化为成本数据，进而依据各项作业动因量分配这些成本数据，从而得到各项作业的具体准确成本以及企业各项业务的总成本。

二、物流企业成本的特性及构成

物流作为消费的载体，消费者的群体需求是多样的，因而物流载体也需要适应消费的多样性，因而对应产生的物流企业成本也与一般的制造生产型企业不同，具体特性如下：

1.间接成本占总成本比大，由于物流企业的生产产品的特别性，所以产生产品的成本大多为间接费用。因而控制间接成本就相当关键。

2.“效益背反”理论普遍存在于物流企业的成本管理之中。物流的作业环节是一条条作业链，环环相扣，这些作业流程不能同时满足各个环节的最优，只能在物流作业环节的整体机制下，寻求在平衡状态下的最优组合。

3.成本的多样性与复杂性。物流企业的客户是各式各样的，物流的服务需求是千差万别的，这样就会导致的物流服务产品的多样性，从而使物流的成本也产生多样性和复杂性的情况。

4.成本构成的不一致性。不同的物流企业，其内部的经营结构与作业流程都是不一致的，因而所耗费的资源成本自然不一样，所以物流企业成本的构成具有不一致性。

5.物流企业的存货成本少。物流企业主要生产的产品是物流服务，物流服务是一种无形的产品，看不见也抓不着，因而不能将它进行存储，这也是专门提供物流服务的物流企业的特殊性。

在企业成本的构成方面，物流企业与传统型的企业不一样，物流企业提供满足客户物流需求的服务，在服务提供的过程中就会产生成本。物流企业成本按成本结构可以分为直接成本和间接成本，直接成本可以直接看出成本产生的缘来，具体包括直接人工、材料等成本，间接成本费用很难直接分配，具体包括车辆耗损费、燃油费等费用。因而物流费用复杂的原因就在于间接费用复杂，所以控制物流成本需要从物流服务活动的间接成本入手。

三、物流企业成本管理存在的问题

1.缺乏对间接费用的控制。物流企业的间接费用占比大，直接成本很少。如果物流企业只是用简单的方法处理间接费用的分配，这样占大头的间接费用被模糊地分配到各个作业环节中，管理层就不能对作业流程进行精细化管理，导致物流企业的工作效率低下，所以控制间接费用就尤为关键。

2.成本信息真实性较低。物流企业提供多样的物流服务，这些服务就需要耗费不同的资源成本，不同的合同具有不同的物流成本构成，而大多物流企业都是采用“一刀切”的方式，没有进行个性化对待，使用传统核算方法单一地核算物流作业成本，所以导致核算出来的成本并不是真正的物流服务成本。

3.缺乏对整个物流作业链的整体分析。物流是由很多的作业流程组成的，是一个整体性服务项目，每个作业流程都是成链存在的，单一存在的作业并不能完成某项物流服务，如果作业链上的某一个作业环节出了纰漏，那么可能会对整个物流服务造成影响，甚至会导致企业破产。所以物流企业要从整个物流作业链来分析成本，从宏观方面来确定以及控制成本。

四、作业成本法在物流公司成本管理中应用的必要性和可行性

1.作业成本法应用于物流公司成本管理的必要性。

（1）更加有效的实施成本管理。企业要想站稳市场，一方面需要有优质的服务，另一方面也需要对企业内部的管理方法进行改造，通过运用作业成本法可以分析出作业流程中很多不必要的作业，从而可以更加有效地实施成本管理。

（2）可以解决物流服务合同定价问题。定价是企业经营管理活动中的一个非常重要的环节，也是决定企业生死存亡的关键环节，每一份合同因为业务的不同各自的价格也不同，物流服务产品的定价需要以准确的成本为参考，作业成本法则考虑了这一点，精准地分配间接费用，从而可以核算到真正的物流成本，解决物流服务合同的定价问题。

2.作业成本法应用于物流公司成本管理的可行性。

（1）国外相关成功案例提供经验参考。国外的企业应用作业成本法比国内早，并且这些企业从中获得了一定的效益，运用作业成本法的行业种类较多，除物流行业外，还有制造业、医疗行业等。

（2）完善的信息系统提供技术支持。物流服务一般包括运输、仓储、包装、装卸搬运、配送、化及物流信息服务等。这些物流活动都由许多不同的作业流程组成，由于会产生大量的作业数据，完善的信息系统包含物流活动相关的数据，为成本管理提供数据支持。

（3）物流作业小批次、个性化服务的特点。物流企业提供的物流服务是无形的产品，也是它生产的最终产品。物流企业是通过与客户签订物流合同而达成买卖关系，以合同为成本计算对象。由于物流服务产品的个性化，物流服务活动中的物流作业是根据相应的物流产品来设计的，所以不同的服务合同有不同的作业流程，物流作业也是小批次操作的。

（4）物流企业间接费用与作业成本法相适应。物流企业间接费用涉及的范围很广，包括工作人员的工资、运输车辆的维修费，保险费，折旧费等等。作业成本法可以通过分析作业动因与资源动因来确定这些间接费用的具体去向，作业成本法正适用于物流企业成本的特性。

五、基于作业成本核算的物流企业成本管理对策

1.建立作业基础信息系统。作业成本法应用过程中需要大量准确的数据，因而企业需要先建立一个作业基础信息系统，对物流服务活动中的各项作业数据进行详尽地记录并上传保存到这个作业基础信息系统，有了数据才能进一步分析企业的作业流程。建立作业基础信息系统首先是要保证整个数据的建立的客观性、全面性和准确性。其次，还要分类不同流程的成本，以匹配多样化的物流需求。最后，还需要对数据分析所产生的成本进一步处理。

2.合理确认作业与成本动因。应用作业成本法时，确认每项业务的作业动因很重要，作业成本是依据作业动因来分配的，所以最开始的步骤要确保正确性，否则依据错误的作业动因核算成本会影响企业运营的各个方面。作业不能划分太粗也不能太细，划分粗就会导致作业流程模糊，划分细就会增加数据处理的成本。确认每项业务的成本动因也很重要，不同的作业流程所需的资源耗费都不一样，每个作业流程都有其侧重的资源动因，因而要准确把握引发成本费用的主要成本动因与次要成本动因，要重点分析主要成本动因数据的正确性，从而进一步准确把握资源动因和作业动因之间的关系。

3.加强作业活动的管理。物流服务活动中的每一个作业流程并不都是会产生价值的，有的作业流程可能只是起到一个转折衔接的作用，这些作业流程就算消除也不会与客户所需的个性化物流服务矛盾，因而要保留并完善有价值的作业流程，对于那些无关紧要的作业流程，物流企业应当加强管理，有必要的话，可以去掉这些流程，这可以大大提高物流活动运营效率，从而降低物流企业成本。

4.共享作业资源。作业流程中的大多作业是可以通过共享作业资源来节约物流成本。多个作业共同运用相同的资源成本，使企业资源得到最大化的利用。例如在货物配送流程时，内部可以进行合理地拼单，物流公司在接收到订单之后，可以根据现有的所有订单需求、货物种类以及配送距离来进行合理的分配，进行拼箱配送，实现作业的共享，一来节约了成本，二来还可以避免运输资源的浪费。

5.建立作业成本法绩效考核评价制度。通过作业成本法在物流企业的应用，可以明确了解各项作业对产品价值的贡献度，看出各项作业所耗费的成本，而这与作业中心的划分有着密切的关系，作业中心又与企业的实际业务活动相挂钩。因此，企业的管理者可以利用作业成本法提供的精确信息来制定一个明确的成本制度标准。根据作业完成情况的绩效考核结果对作业执行人员进行成本考核，同时匹配相应的奖励或惩罚制度，以此激励员工工作的积极性。

责任编辑 武献杰